Анализ отчетности кредитных организаций

Анализ отчетности кредитных организаций

Содержание

• Введение 2
• 1. Общая характеристика отчетности 3
• 1.1. История возникновения и создание условий для перехода к общепринятым стандартам составления отчетности. Зарубежный опыт 3
• 1.2. Банковская отчетность и ее значение 9
• 1.3. Состав, содержание и периодичность отчетности 17
• 1.4. Проблемы, связанные с составлением и представлением отчетности кредитными организациями 18
• 1.5. Виды отчетности 21
• 1.6. Подготовительная работа к составлению годового отчета. Заключительные обороты 24
• 1.7. Пояснительная записка и ее содержание 29
• 1.8. Финансовая отчетность кредитных организаций, ее цель и значение 31
• 1.9. Нормативные документы, регулирующие порядок составления отчетности. Роль Центрального банка - как надзорного органа 37
• 1.10. Содержание и порядок составления отчетности 44
• 1.11. Консолидированная отчетность и ее значение 45
• 1.11. Публикуемая отчетность 48
• 1.12. Значение отчетности в современных условиях 50
• 2. Анализ отчетности кредитных организаций 52
• 2.1. Организация работы по формированию базы данных для составления отчетов 52
• 2.2. Анализ отчетности по количеству и качеству отчетов и ее значение 55
• 2.3. Структура показателей, включаемых в отчет 59
• 2.4. Факторы, влияющие на количество отчетов и показателей в них 61
• 2.5. Меры по сокращению и исключению дублирующих показателей 62
• 3. Выводы и предложения 64
• 3.1. Переход к международным стандартам составления финансовой отчетности - как часть реформирования банковской системы 64
• 3.2. Проблемы кредитных организаций по переходу к международным стандартам 70
• 3.3. Пути совершенствования отчетности. 75
• Заключение 78
• Список литературы 82
• Приложения 86

В условиях глобализации экономики, развития международных финансовых рынков, создания региональных экономических пространств (Единый рынок в Европе), расширения инвестиционных возможностей, распространиния информационных технологий все большее значение приобретает необходимость гармонизации стандартов финансовой отчетности.

Отсутствие единой системы бухгалтерского учета и различная интерпретация существующих стандартов порой приводят к парадоксальным ситуациям. При этом можно сослаться на два классических примера, которые довольно часто фигурируют в финансовой литературе и в выступлениях специалистов.

Один случай примерно 30-летней давности произошел в Англии, когда две политические партии (правящая и оппозиционная) в ходе предвыборной борьбы привели результаты экономической деятельности правительства за один и тот же год. Согласно подсчетам одной партии экономика была прибыльной, по данным другой -- она оказалась убыточной. При этом используемые показатели не искажались и бухгалтерские принципы не нарушались.

Другой пример относится к 1993 г. Он был приведен в выступлении председателя Комиссии по ценным бумагам и биржам США Артура Левитта на Американском совете по Германии 7 октября 1999 г. в Нью-Йорке. Компания Даймлер-Бенц, согласно финансовой отчетности, проведенной на основании германских бухгалтерских стандартов, показала прибыль в 1993 г. в размере 168 млн. западногерманских марок, а с использованием стандартов американской системы GAAP -- понесла убытки в размере почти 1 млрд. западногерманских марок за тот же период.

Подобного рода расхождения в финансовых показателях вызывают озабоченность и замешательство у экономистов и финансистов, управляющих банков, руководителей коммерческих структур и особенно у инвесторов.

При отсутствии единой бухгалтерской отчетности международные инвесторы, заинтересованные в сохранении капитала и уменьшении инвестиционных рисков, вынуждены проводить дополнительные аналитические исследования, направленные на выявление истинного финансового положения конкретных предприятий или компаний, в результате чего капитал становится дороже.

Поставщики капитала должны иметь возможность оценивать результаты деятельности структур на основе полной сопоставимости, которая возможна только в условиях четкой стандартизации финансовой отчетности. В идеальном варианте речь идет о едином своде стандартов, который позволил бы обеспечить максимальную сравнимость бухгалтерских характеристик и на этой основе достигнуть полного взаимопонимания со стороны пользователей финансовых отчетов.

Общепринятые стандарты финансовой отчетности необходимы развивающимся странам и странам с формирующейся экономикой, которые, будучи заинтересованы в привлечении иностранного капитала, имеют возможность получить изыскиваемые средства на более льготных условиях и в более сжатые сроки.

В совершенствовании системы международных финансовых стандартов заинтересованы также и страны с развитой экономикой, которые, действуя в условиях диверсифицированного международного рынка, подверженного в современных условиях различным колебаниям и рискам, стремятся не только достичь определенного уровня стабильности, но и обеспечить дальнейший экономический рост.

Но эпоха национальных ГААП проходит. Они постепенно вытесняются Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Хотя последние впитали в себя многие "общепринятые принципы учета", но пошли намного дальше в разработке стандартных положений и инструкций по отражению в финансовой отчетности новых явлений в экономике и финансах.

Разработка МСФО началась в 60-е годы под эгидой Центра ООН по транснациональным корпорациям. Выступая на генеральной ассамблее ООН в начале шестидесятых, американский президент Д. Кеннеди обратил внимание на развитие глобальных экономических отношений, возникающих на основе транснациональных корпораций. Для нормального функционирования новых отношений необходим "универсальный язык общения бизнесменов". В качестве такого языка он назвал бухгалтерский учет и финансовую отчетность, доступную и понятную всем заинтересованным лицам.

Сегодня уже можно говорить о том, что сложилась глобальная система бухгалтерского учета на базе МСФО. Работающий с 1973 года в Лондоне Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО), состоящий из представителей профессиональных организаций бухгалтеров Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Нидерландов, Великобритании, Ирландии и США, является независимым органом частного сектора, целью которого признается унификация принципов бухгалтерского учета, используемых компаниями для составления финансовой отчетности во всем мире. С 1983 г. в состав КМСФО вошли все профессиональные бухгалтерские организации, являющиеся членами Международной федерации бухгалтеров (IFCA). На сегодняшний день КМСФО объединяет посланцев 143 бухгалтерских организаций из 104 стран, представляющих интересы двух миллионов бухгалтеров.

Комитет по международным стандартам финансовой отчетности является независимой частной организацией, цель которой состоит в разработке единых принципов бухгалтерского учета, используемых коммерческими предприятиями и другими организациями всего мира при составлении финансовой отчетности.

Комитет работает в тесном контакте с национальными организациями по разработке стандартов, с комитетами по ценным бумагам и с биржами ряда стран, с Мировым банком, а также с межправительственными организациями, такими как Европейская Комиссия, Организация экономического сотрудничества и развития, ООН и др.

К настоящему времени КМСФО утвердил 39 стандартов, которые добровольно применяют около 40 тысяч транснациональных корпораций и более чем 200 тысяч предприятий во многих странах мира. Европейская комиссия заявила, что она рассматривает МСФО как подходящую основу для гармонизации финансовой отчетности внутри ЕС, что позволит отказаться со временем от применения европейских директив по учету и отчетности. Некоторые государства, включая и Российскую Федерацию, решили привести в соответствие с МСФО свои национальные правила бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности.

Особую актуальность приобретает применение МСФО для составления отчетности компаний, выступающих со своими финансовыми инструментами на мировых фондовых рынках. В последнее десятилетие существенно возросли каналы финансирования, не зависимые от банковского кредитования, то есть прямые заимствования путем распространения ценных бумаг на фондовых рынках. Рост биржевых спекуляций инициировал появление множества "производных ценных бумаг". В 1997 году на мировом финансовом рынке обращались ценные бумаги, номинальная стоимость которых на порядок превышала годовой валовый продукт всех стран мира (около 360 триллионов долларов США).

В таких условиях обоснование крупных финансовых операций может быть сделано только на основании надежной, однозначно идентифицируемой финансовой информации, обеспечиваемой применением МСФО. Большинство бирж мира приняло МСФО для применения в финансовой отчетности компаний, ценные бумаги которых имеют международную котировку.

Исключение составляют пока биржи США и Канады, которые применяют свои системы ГААП, но КМСФО имеет соглашение с Международной организацией комиссий по ценным бумагам о подготовке ключевого комплекта стандартов, который позволит повсеместно применять МСФО для компаний, представляющих финансовую отчетность на международные фондовые биржи. Комплект этих стандартов уже подготовлен. Наиболее важные из них - по учету и оценке финансовых инструментов - МСФО-32 и МСФО-39 утверждены и применяются.

Использование МСФО преследует две взаимосвязанные цели: достижение единообразия финансовой отчетности и ее применение многонациональными компаниями, а также совершенствование национальных стандартов учета и применение их в качестве базовых для перехода на международные стандарты. Кроме того, использование МСФО предполагает дополнительную информативность, прозрачность финансовой отчетности, отсутствие которой может сдерживать публичное развитие компании и привлечение инвесторов. Важной функцией МСФО является также совершенствование корпоративного управления с учетом накопленного международного опыта и имеющихся передовых технологий в этой области.

В соответствии с Федеральными законами "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (пункт 14 статьи 4, статья 57) и "О банках и банковской деятельности" (статьи 40, 43), иными законодательными актами Российской Федерации и нормативными актами Банка России введено Указание от 24 октября 1997 г. N 7-У “О порядке составления и представления отчетности кредитными организациями в ЦБ РФ”, которое устанавливает обязательные для кредитных организаций правила составления и представления отчетности в Банк России, а также унифицированные требования к оформлению, построению и утверждению форм отчетности.

Под отчетностью понимается предусмотренная действующим законодательством Российской Федерации и нормативными актами Банка России форма получения информации о деятельности кредитных организаций, при которой Банк России получает информацию в виде установленных отчетных документов (форм отчетности), утвержденных Банком России, подписанных электронной цифровой подписью или собственноручно лицами, ответственными за достоверность представленных сведений.

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результате ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Основными признаками отчетности являются:

- обязательность - каждая кредитная организация обязана представлять отчетность по установленным показателям, формам, адресам и срокам;

- документальная обоснованность - все данные отчетности формируются на основе первичных учетных документов, в том числе разрабатываемых в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации и Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, от 18 июня 1997 г. N 61, утвержденными Приказом Банка России от 18 июня 1997 г. N 02-263 (с последующими изменениями и дополнениями), а также иных документов, предусмотренных нормативными актами Банка России;

- юридическая сила - формы отчетности являются официальными документами кредитной организации, которая в соответствии с действующим законодательством несет ответственность за их достоверность, правильность оформления и своевременность представления.

Получение Банком России отчетности от кредитных организаций необходимо для:

разработки и проведения денежно-кредитной и валютной политики;

осуществления надзора за деятельностью кредитных организаций;

валютного контроля и регулирования;

составления платежного баланса Российской Федерации;

анализа поступлений и остатков на счетах по учету средств федерального бюджета и государственных внебюджетных фондов;

осуществления контроля за ликвидацией кредитных организаций.

Формы отчетности, порядок их составления и представления, а также Перечень отчетности кредитных организаций, представляемой в Центральный Банк Российской Федерации, приведены соответственно в Приложениях 1 - 7.

Правила составления отчетности, представляемой в особом порядке, устанавливаются соответствующими нормативными актами Банка России.

Банк России вправе по решению Председателя Банка России или его Первого заместителя наряду с отчетностью, включенной в Перечень, запрашивать от кредитных организаций отдельные сведения и разъяснения в разовом порядке, а также проводить единовременные обследования деятельности кредитных организаций.

В целях обеспечения единого, унифицированного подхода к сбору и обработке отчетности устанавливаются стандартные требования к оформлению и построению форм отчетности. Унифицированные формы отчетности имеют заголовочную, содержательную и оформительскую части.

Заголовочная часть включает обязательные реквизиты, размещенные в зоне для размещения кодовых обозначений реквизитов и в зоне для размещения реквизитов заголовочной части документа.

Зона для размещения кодовых обозначений реквизитов, располагающаяся в правом верхнем поле документа, включает следующие реквизиты:

- код формы отчетности по ОКУД, где три младших разряда указывают на порядковый номер формы, 3-й и 4-й разряды - на принадлежность к подклассу, 1-й и 2-й разряды - принадлежность к классу. Код формы по ОКУД является постоянным реквизитом;

- код территории по Общероссийскому классификатору объектов административно - территориального деления (ОКАТО);

- код кредитной организации по Общероссийскому классификатору предприятий и организаций (ОКПО);

- регистрационный номер, присвоенный кредитной организации (филиалу) и занесенный в Книгу государственной регистрации кредитных организаций;

- банковский идентификационный код (БИК) по Справочнику БИК РФ.

Кодовые обозначения проставляются отчитывающейся кредитной организацией (филиалом) в соответствии с кодами, присвоенными ей ГМЦ Российского статистического агентства или территориального органа Российского статистического агентства (коды ОКПО и ОКАТО), а также БИК и регистрационными номерами, присвоенными Банком России.

В зоне для размещения реквизитов заголовочной части документа симметрично тексту документа располагаются наименование формы документа и период, за который (или дата, на которую) представляется информация. Под наименованием формы с левой стороны указываются наименование отчитывающейся кредитной организации (филиала) и ее фактический почтовый адрес (если иное не предусмотрено порядком составления и представления отчетности), с правой стороны - индекс (номер) формы, периодичность представления информации и единица измерения.

Содержательная часть формы отчетности может быть представлена в табличной (матричной) форме или в виде вопросника (анкеты), где все показатели располагаются последовательно в порядке очередности. Для обеспечения автоматизированной обработки информации все строки и графы содержательной части формы должны нумероваться последовательно сквозной цифровой нумерацией во всех разделах (включая справочный).

В оформительской части формы указываются должности ответственных за составление формы лиц, их личная подпись с расшифровкой, номер телефона и дата составления документа. В отдельных случаях предусматривается место для печати. В документах, состоящих из двух и более страниц, реквизиты оформительской зоны располагаются на последней странице.

К лицам, проверяющим и подписывающим формы, относятся руководитель кредитной организации, главный бухгалтер (лица, их замещающие (исполняющие обязанность) в установленном законодательством порядке) либо их заместители, а также другие лица, выполняющие управленческие функции, подписи которых предусмотрены на формах отчетности. Лица, подписавшие и завизировавшие формы отчетности, несут ответственность за их достоверность, полноту и своевременность представления в Банк России.

Порядок составления и представления отчетности должен включать следующую информацию:

- цели введения формы;

- периодичность и сроки ее представления;

- круг кредитных организаций, составляющих и представляющих данную отчетность в Банк России;

- описание показателей формы или ссылка на нормативный документ, описывающий порядок их формирования;

- логическая и арифметическая увязка показателей (перекрестное сопоставление) с показателями других форм отчетности.

При необходимости для отдельных форм отчетности может быть установлен порядок исправления данных, отличный от установленного Указанием № 7-У, а также порядок представления отчетности с нулевыми показателями.

Бланками форм отчетности кредитные организации обеспечиваются самостоятельно.

Основными требованиями, предъявляемыми Банком России к кредитным организациям при составлении и представлении отчетности, являются полнота заполнения, достоверность отчетных данных и своевременность ее представления. В соответствии с этим должны выполняться следующие условия.

В формах отчетности приводятся все предусмотренные в них показатели. В случае отсутствия данных по одному или нескольким показателям в соответствующей статье (строке, графе) отчетности проставляется ноль для цифровых показателей. В случае отсутствия данных по нецифровым показателям (символьным, дата) соответствующая статья (строка, графа) отчетности не заполняется.

В случае, если форма отчетности содержит только нулевые показатели, отчет не представляется, при этом в Банк России направляется сообщение об отсутствии соответствующих операций (если иное не предусмотрено порядком составления и представления отчета) и содержащее атрибуты, позволяющие однозначно определить форму отчетности. Данное сообщение должно быть подписано электронной цифровой подписью или собственноручно руководителем кредитной организации (его заместителем), а также лицом, замещающим (исполняющим обязанность) руководителя в установленном законодательством порядке.

Данные отчетности приводятся в единицах измерения, установленных для показателей каждой конкретной формы.

В случае, если для отдельных показателей формы единица измерения отличается от установленной для формы в целом, в соответствующих графах следует указывать единицы измерения для данных показателей. Для расчетных показателей необходимо также указывать точность расчета (количество знаков после запятой).

В отчетности кредитной организации должна быть обеспечена сопоставимость отчетных данных с показателями предыдущего отчетного периода.

Кредитные организации и их филиалы при необходимости представляют территориальному учреждению Банка России краткие пояснения о причинах изменений отдельных показателей по сравнению с данными за предыдущий отчетный период.

Исправление данных, включенных в отчетность, производится в том отчетном периоде, в котором были обнаружены искажения данных, и сопровождается объяснениями, составленными в произвольной письменной форме за подписью уполномоченных лиц, выполняющих управленческие функции.

Порядок хранения отчетности определяется кредитными организациями самостоятельно, если иное не установлено нормативными актами Банка России.

Отчетность представляется кредитными организациями в Банк России на бумажных носителях и/или в электронном виде в форматах, установленных Банком России, содержащих тот же набор показателей, что и документ на бумажном носителе, в соответствии с требованиями нормативных актов Банка России.

В случае представления кредитными организациями в территориальные учреждения (структурные подразделения) Банка России отчетности только в электронном виде отчетность на бумажных носителях хранится в кредитных организациях и должна быть предъявлена по первому требованию территориальных учреждений (структурных подразделений) Банка России.

Кредитные организации несут ответственность за соответствие данных, представляемых на бумажных носителях и в электронном виде.

Датой представления отчетности считается день фактической передачи ее в территориальные учреждения (структурные подразделения) Банка России либо - дата отправления, обозначенная в штемпеле почтового предприятия, при этом внутри одного города почтовые отправления не допускаются.

Датой представления отчетности в электронном виде считается дата отправления Банком России в адрес кредитной организации (филиала) сообщения, подтверждающего ее подлинность. Проверка подлинности электронного документа включает проверку правильности электронной цифровой подписи (ЭЦП) и соответствие зарегистрированного владельца этой ЭЦП составителю документа, а также контроль правильности и полноты идентификационных реквизитов электронного документа.

Если день представления отчетности совпадает с нерабочим днем, то отчетность представляется в первый рабочий день после выходного или праздничного дня. Если срок представления отчетности определяется в календарных днях, то он продлевается на количество праздничных дней.

В случае внесения Банком России изменений в формы отчетности их представление в измененном виде устанавливается, начиная со следующей отчетной даты после утверждения соответствующих изменений, если иное не установлено нормативными актами Банка России.

В случае нарушения сроков представления отчетности, а также представление неполной или недостоверной информации Банк России вправе применять к кредитным организациям меры воздействия, предусмотренные Федеральными законами "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (статья 75) и "О банках и банковской деятельности" (пункт 3 статьи 20), иными законодательными актами Российской Федерации и нормативными актами Банка России.

Ответственность Банка России за разглашение сведений, содержащихся в отчетности кредитных организаций, определяется действующим законодательством.

Основное значение банковской отчетности - быть источником достоверной, полной и оперативной экономической информации о деятельности банка. Банковская отчетность должна быть понятна существующим и потенциальным инвесторам и кредиторам, давать им представление о суммах, времени и рисках, связанных с ожидаемыми доходами, предоставлять информацию о составе и видах привлекаемых ресурсов, их размещении, наличии резервов на возможные потери по ссудам и т.п.

Управление современными банками базируется на использовании количественной информации, выраженной в денежных единицах. При этом бухгалтерская отчетность может включать и качественную информацию (не денежную), если она помогает анализу бухгалтерских отчетов. Отчетность, специально подготовленная в помощь менеджерам, относится к управленческой учетной информации. Она используется в процессе планирования, исполнения и контроля за деятельностью банка.

Вместе с тем необходимо иметь в виду, что бухгалтерская информация использует условные классификации, предположительные оценки и в этом смысле является приближенной. Например, отражение в балансе на обычных ссудных счетах многократно пролонгированных ссуд с большей долей условности отражает соотношение между срочными и просроченными ссудами. Аналогично отражение на пассивных счетах резервных фондов банка не свидетельствует об их наличии в ликвидной форме.

Таким образом, несмотря на «ауру точности», которая, как может показаться, окружает бухгалтерскую отчетность, показатели и значение их могут быть лишь приближенными. В этой связи большая ответственность за правильное использование ложиться на ее пользователя, который умеет адекватно истолковать ее и применять при выработке решений. Он должен понимать ее и определять, какую отчетность и как, в какой сфере деятельности использовать.

Ассоциацию российских банков (АРБ) беспокоит тенденция постоянного роста объемов бухгалтерской и финансовой отчетности, представляемой банками в территориальные учреждения Банка России. В АРБ поступают письма, в которых банки заявляют о значительном увеличении отчетности, что требует дополнительных затрат и создает сложности в работе. Значительная часть представляемых в ЦБ РФ форм отчетности перегружена большим количеством данных. Некоторые из этих форм содержат по несколько десятков показателей, что усложняет и работу банков, и территориальных учреждений Банка России. Как пример можно привести приложения 1,3,15 к Инструкции 17 ЦБ РФ «О составлении финансовой отчетности», которые содержат более 250 показателей. Некоторые из них, особенно по денежному обращению, явно устарели и представляются больше по традиции, чем по необходимости. Например, по кассовым оборотам представляются сведения по номенклатуре, которая применялась в системе Госбанка СССР для составления кассовых планов.

Значительно расширена отчетность по периодам деятельности, которая составляет: ежедневная - 9 отчетов, пятидневная - 3, ежедекадная -5, еженедельная -3, ежемесячная -35, ежеквартальная - 19, полугодовая -1, ежегодная -7, нерегулярная основа - 6 (Приложение 8 - количество отчетов по срокам представления). В отдельные дни банки представляют до 63 отчетов, значительная часть показателей которых содержится в балансе коммерческих банков, поэтому нет надобности представлять их в отдельных формах.

Зачастую идет дублирование показателей, что является, вероятно, результатом не скоординированных разработок некоторыми департаментами. Было бы целесообразно рассмотреть вопрос о более тщательной координации объемов и состава отчетности.

В ряде случаев представляемая отчетность является фактически расчетом различных показателей, тем самым на банки возлагаются дополнительные функции, не вытекающие из ст.56 ФЗ «О ЦБ РФ»

Малые банки душат непомерно высокие налоги, громоздкая отчетность. А ведь это в первую очередь сказывается на их дееспособности, отражается на снижении прибыльности, ведет к неспособности покупать дорогостоящие технологии, модернизируя свое производство, участвовать в социальных программах.

Каждый день только отчетности распечатывается 50 и более страниц. Малые банки не могут содержать аппарат для составления бухгалтерской и статистической отчетности, как, например, Сбербанк и другие крупные банки.

Подготовка отчетности осложняется частыми изменениями инструкций, регламентирующих их выпуск.

Что касается многофилиальных банков, то для них складывается еще более наряженная ситуация. Кредитные организации, имеющие филиалы подвергаются дополнительному контролю, как более подверженные региональному страновым рискам, а также риску потери управляемости. Ответственность за подготовку сводной отчетности кредитного учреждения возлагается на главную контору банка. Дополнительно целый ряд форм рассчитывается по каждому из филиалов и представляются в территориальные учреждения Банка России по месту нахождения филиалов. Таким образом, задача подготовки обязательной отчетности многофилиального банка на порядок сложнее, чем у банка унитарного: объем обрабатываемой Главной конторой информации и время, затрачиваемое на выпуск отчетности, возрастают пропорционально количеству филиалов банка. Если же в филиалах кредитной организации отсутствует достаточно квалифицированный персонал, то на Главную контору ложится и задача выпуска отчетов по каждому из филиалов.

Однако это еще не все трудности, которые приходится преодолевать многофилиальным банкам. Особая работа, по объему и сложности превосходящая непосредственно подготовку отчетов, заключается в сборе из филиалов информации, необходимой для выпуска сводной (консолидированной) отчетности

В последнее время Банк России предпринял меры по сокращению объемов финансовой отчетности коммерческих банков. В то же время введен ряд новых форм отчетности, зачастую слабо автоматизируемых и требующих для своего составления сбора новых данных. ЦБ РФ считает необходимым в кратчайшие сроки провести работы по осуществлению номенклатуры и объемов банковской отчетности.

Для разработки и представления статистических отчетов предусмотрены стандартные бланки статистических отчетных форм, имеющих свое условное обозначение. Приведем пример некоторых действующих в настоящее время форм банковской статистической отчетности:

Форма №0409215 "Отчет об остатках денежных средств на балансовых счетах № 20202, 20206, 20207, 20208, 20209 (ежедневный);

Форма №0409201 "Отчет о кассовых оборотах учреждений Банка России и кредитных организаций (оперативный - пятидневная);

Форма №0409603 "Сведения об открытых корреспондентских счетах и остатках средств на них" (ежемесячная).

Полный перечень отчетности, представляемой кредитными организациями в ЦБ РФ, приведен в Приложениях № 1-7.

Оперативная отчетность характеризуется краткостью и быстротой получения учетных данных. Оперативный учет предназначен для быстрого и оперативного отражения совершаемых хозяйственных процессов непосредственно в ходе их осуществления. Служит он для повседневного текущего руководства и управления предприятием и ведется без применения какой-либо системы. Данные оперативного учета, как правило, не документируются.

Бухгалтерская отчетность коммерческого банка также разрабатывается в соответствии с утвержденными формами. Основой бухгалтерской отчетности являются данные аналитического и синтетического учета.

По периодичности составления выделяют текущую и годовую отчетность. Текущая отчетность делится на ежедневную, пятидневную, декадную, месячную, квартальную и полугодовую отчетность. К ней относятся следующие формы:

Баланс (ежедневная, месячная, квартальная);

Форма № 0409101 "Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации" (месячная) - Приложение № 1;

Форма № 0409110 "Расшифровки отдельных балансовых счетов" для расчета экономических нормативов (месячная, квартальная) - Приложение № 2;

Форма № 0409102 "Отчет о прибылях и убытках кредитной организации" (квартальная) - Приложение № 3;

Формы №0409136-0409142,0409147 "Расчет регулирования размера обязательных резервов, подлежащих депонированию в ЦБ РФ, и другая информация, представляемая для регулирования обязательных резервов" (ежемесячная);

Форма № 0409115 "Расчет резерва на возможные потери по ссудам" (ежемесячная) -Приложение № 4;

Форма №0409135 "Расшифровки отдельных балансовых счетов для расчета обязательных нормативов" (ежемесячная) - Приложение № 5.

Отдельно следует выделить формы годового бухгалтерского отчета:

Форма № 101 "Бухгалтерский баланс в форме оборотной ведомости";

Форма № 102 "Отчет о прибылях и убытках";

Форма № 126 "данные об использовании прибыли и фондов, создаваемых из прибыли - Приложение № 6;

Форма № 115 "Расчет резерва на возможные потери по ссудам";

Отчет о состоянии внутреннего контроля в банке;

Пояснительная записка.

Основным законодательным документом о составе годовой отчетности коммерческих банков являются ежегодно публикуемые Указания Банка России о составе, структуре и порядке подготовки этой отчетности.

По степени обобщения данных отчетность делится на первичную и сводную.

Первичная отчетность составляется самой кредитной организацией, а сводная - вышестоящими организациями. За основу сводной отчетности берутся данные первичной отчетности.

В целях обеспечения своевременного и качественного составления годового бухгалтерского отчета кредитные организации в конце отчетного года проводят необходимую подготовительную работу, состоящую в следующем:

Производят сверку остатков по счетам аналитического и синтетического учета. При выявлении расхождений выясняют причины этого и принимают меры к устранению.

Проводят инвентаризацию всех учитываемых на балансовых и внебалансовых счетах денежных средств и ценностей, основных средств, нематериальных активов, хозяйственных материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, расчетов. В ходе подготовительной работы анализируется дебиторско-кредиторская задолженность, принимаются активные меры по ее погашению. Нереальные суммы подлежат списанию с баланса и отнесению на убытки.

Анализируется кредитный портфель и принимаются меры по выявлению нереальной ссудной задолженности, а также начисленных процентов по таким ссудам и их списанию в установленном порядке. Аналогичная аналитическая работа проводится по всем другим видам активов (вложениям в ценные бумаги, совместную хозяйственную деятельность и др.) с целью отражения в годовом балансе реальных и достоверных активов и пассивов.

По результатам инвентаризации принимаются меры по урегулированию выявленных расхождений (излишки и недостача должны быть отражены по балансу в отчетном году), оформляются документы на взыскание сумм с виновных лиц, списываются в установленном порядке нереальные активы, включая безнадежные ссуды, проценты, другие долги, а также стоимость пришедших в негодность основных средств, хозяйственного инвентаря и материалов.

Начисляют и отражают по соответствующим счетам баланса проценты за декабрь и 4 квартал отчетного года. При начислении процентов руководствуются нормативными документами Банка России.

По всем счетам клиентов: расчетным, текущим, ссудным, корреспондентским, накопительным, депозитным и др. (за исключением физических лиц) кредитные организации обеспечивают выдачу выписок из лицевых счетов с остатками по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, не позднее чем в первый рабочий день нового года.

От всех клиентов должны быть получены письменные подтверждения остатков на указанных счетах по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, до представления годового отчета в территориальные учреждения Банка России. При этом работа по подтверждению клиентами остатков, учитываемых на открытых ими счетах в кредитных организациях, продолжается и после сдачи кредитными организациями годовых бухгалтерских отчетов в территориальные учреждения Банка России.

Кредитные организации на основе выписок, полученных от учреждений Банка России в первый рабочий день нового года, производят сверку остатков на корсчетах, накопительных счетах при выпуске акций, счетах обязательных резервов (балансовых и внебалансовых), ссудных (по учету кредитов Банка России, в том числе по учету просроченной задолженности, начислению процентов за пользование данными кредитами, включая просроченные проценты), депозитных (размещенных в Банке России, включая начисленные проценты). Наличие расхождений по счетам кредитных организаций в балансах кредитных организаций и учреждений Банка России не допускается.

В балансах кредитных организаций по состоянию на 1 января должен быть закрыт счет по незавершенным расчетным операциям со средствами клиентов при осуществлении расчетов через подразделения Банка России (счет № 30223).В этих целях поступившие на корреспондентские счета(субсчета) суммы на основании полученных от учреждений Банка России выписок и подтверждающих платежных документов должны быть в полном объеме проведены по счетам клиентов и счетам собственной хозяйственной деятельности или отнесены на счета до выяснения в первый рабочий день года, следующего за отчетным, 31 декабря отчетного года. В связи с этим разрешается «закрыть» баланс за 31 декабря отчетного годя в конце первого рабочего дня нового года. Все платежные документы клиентов, на основании которых средства списаны с их счетов для перечисления по назначению через подразделения Банка России, должны быть представлены кредитными организациями в подразделения расчетной сети Банка России31 декабря отчетного года для оплаты либо помещены в картотеки не оплаченных в срок расчетных документов из-за отсутствия средств на корреспондентском счете (субсчете) в соответствии с порядком, установленным Банком России.

В первый рабочий день года, следующего за отчетным, кредитные организации самостоятельно принимают решение о порядке осуществления расчетно-кассового обслуживания клиентов.

Филиалы кредитных организаций должны представить в территориальные учреждения Банка России по месту своего нахождения подтверждения остатков средств, учитываемых на их счетах в расчетно-кассовых центрах, не позднее третьего рабочего дня нового года. Территориальные учреждения Банка России в срок до 20 января года, следующего за отчетным, направляют полученные от филиалов подтверждения территориальным учреждениям Банка России по месту нахождения головных банков кредитных организаций, которые, в свою очередь, на основе полученной информации, а также сведений, поступивших от головных банков, производят сверку остатков на счетах, открытых кредитными организациями в Банке России, и отраженных в их сводных балансах.

Начисляют и отражают на соответствующих балансовых счетах резервы на возможные потери по ссудам и под обесценение ценных бумаг.

Начисляют и отражают на соответствующих балансовых счетах все причитающиеся к уплате до конца отчетного года суммы налогов на прибыль и других обязательных платежей. На основании выверенной справки налоговых органов о недоимке-переплате по налогам принимают меры по зачету имеющейся переплаты по одним налогам в счет предстоящих платежей по другим либо их возврату.

Готовят и доводят до подведомственных филиалов требования по передаче головным банкам остатков со счетов, характеризующих финансовые результаты их деятельности, при необходимости, фондов, сформированных за счет прибыли, а также требования по осуществлению других операций, разрешенных к проведению заключительными оборотами через внутрибанковские счета.

При наличии прибыли принимают меры к погашению убытков прошлых лет, а также к направлению не менее 5% от чистой прибыли на создание (пополнение) резервного фонда (если иное не предусмотрено уставом кредитной организации) до достижения им минимально установленной величины, т.е. не менее 15% от величины уставного капитала кредитных организаций.

При наличии остатков на счете № 91904 принимают меры к пополнению источников для осуществления затрат капитального характера. При отсутствии источников в целях недопущения (не увеличения) убытков рассматривают возможность прекращения осуществления данных затрат.

В сводный годовой бухгалтерский отчет кредитной организации должны быть включены отчеты всех подведомственных структурных подразделений (филиалов, отделений, представительств).

Перед составлением годового бухгалтерского отчета завешаются все операции, выполняемые заключительными оборотами.

Заключительными оборотами разрешается проведение следующих операций, связанных с:

Расчетами внутри кредитной организации, начатыми в отчетном году (за исключением операций по счетам клиентов);

Формированием и восстановлением резервов (на возможные потери по ссудам, под обесценение ценных бумаг, на возможные потери);

Начислением налогов;

Распределением и перераспределением прибыли;

Определением финансовых результатов.

Порядок и сроки проведения заключительных оборотов по бюджетным счетам устанавливается отдельными нормативными актами Банка России.

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию о кредитной организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

В пояснительной записке оценивается состояние учета в банке и подчиненных ему предприятиях и организациях, а также расшифровываются остатки отдельных счетов и приводятся некоторые данные, не содержащиеся в отчетности, но важные для характеристики работы учреждений банка, а также объявляется об изменениях в своей учетной политике на следующий отчетный год.

В пояснительной записке кредитной организации к годовому бухгалтерскому отчету должна найти отражение следующая информация:

Данные о подтверждении клиентами остатков средств, числящихся на их счетах по состоянию на 1 января (сообщается о количестве счетов, по которым не получены подтверждения остатков, их удельный вес в общем количестве открытых в кредитной организации счетов), и причины, по которым не получены подтверждения;

Результаты инвентаризации и ревизий кассы. В случае выявления излишков или недостач необходимо отметить их влияние на изменение финансового результата банка;

Результаты сверки обязательств и требований по срочным операциям, а также дебиторской задолженности с поставщиками, подрядчиками и покупателями;

В случае недосоздания резервов на возможные потери по ссудам и под обесценение ценных бумаг должны быть объяснены причины этого;

При наличии в графах 4 и 5 формы N 126 остатков сообщается о произведенном перераспределении фондов с указанием номеров счетов, а также характере исправительных проводок и причинах, их вызвавших;

По кредитным организациям, в состав которых входят убыточные филиалы, должны быть приведены данные о выполнении мероприятий по устранению недостатков в их деятельности (либо мероприятий, обеспечивающих их финансовую устойчивость), за исключением планово убыточных филиалов, в случаях допущения убытков в пределах планируемых;

При отсутствии служб внутреннего контроля указать причины отсутствия, а также проводимую работу по их созданию.

За основу при разработке форм финансовой отчетности приняты такие нормативные документы, как Европейская Директива № 86/635 "О годовой отчетности и консолидированной отчетности банков и кредитных учреждений", и нормы Комитета по международным бухгалтерским стандартам. Критерии, приведенные в этих документах, соблюдаются почти всеми коммерческими банками мира.

Главное назначение указанной отчетности сводится к расширению числа пользователей информацией и принятию ими экономических решений о целесообразности и безопасности инвестирования средств в деятельность банка. Такая информация необходима: Центральному банку, акционерам и пайщикам, юридическим и физическим лицам, которые являются заемщиками или депозиторами банка, чтобы создать и сохранить на долгий срок доверие к банку и кредитной системе в целом.

С помощью данных финансовой отчетности осуществляется процесс управления банком и защита им интересов своих клиентов, т.е. поддерживается постоянное взаимное доверие между банком и его партнерами, и, кроме того, содержание этих форм отчетности позволяет быть понятным пользователям всего мира.

Прежде чем представить общую финансовую отчетность, необходимо перечислить принципы ее составления. В конечном счете они и должны составлять учетную политику коммерческого банка:

Непрерывность деятельности

Разделение отчетных периодов

Единицы измерения

Осторожность

Постоянство правил бухгалтерского учета

День сделки

Раздельное отражение остатков по активно-пассивным счетам

Открытость

Приоритет содержания над формой

Незыблемость ежедневного баланса

Консолидация

Существенность.

Центральный Банк России 1 октября 1997 года утвердил Инструкцию «О составлении финансовой отчетности» №17.

Начиная с отчетности за 1998 года устанавливается представление форм публикуемой отчетности в соответствии с формой № 409113 «Агрегированный балансовый отчет» (Приложение № 13), формой № 409114 «Агрегированный отчет о прибылях и убытках» (Приложение № 14).

Начиная с отчетности за 2001 год, дополнительно к указанным выше формам предоставляется форма № 409123 «Данные о движении денежных средств» (Приложение № 5).

Целью введения Инструкции является создание, с учетом использования международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности, необходимой базы данных, позволяющей кредитным организациям и надзорным органам более реально оценить показатели ликвидности, платежеспособности и доходности банков и на этой основе определить финансовое состояние банка.

В частности, такая возможность создается в результате использования метода (способа) определения финансового результата деятельности банка, основанного на заложенных данной Инструкцией принципах: разделения отчетных периодов, осторожности, начисления (наращивания) и других, позволяющих отразить в отчетности доходы, расходы и некоторые другие показатели деятельности банка, относящиеся исключительно к отчетному периоду, независимо от времени фактического поступления и расходования средств.

В Приложениях к Инструкции представлена информация о структуре активов, обязательств и собственных средствах банка, о рисках (в том числе кредитных), о качестве кредитного портфеля, а также других показателях, достаточно важных для характеристики финансового состояния банка. Кроме того, данные Приложения дают возможность представить отчетность российских банков на уровне международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности.

К Приложениям даны соответствующие комментарии, позволяющие банкам более точно и достоверно представить необходимые сведения.

Периодичность представления банками Приложений финансовой отчетности установлена Инструкцией №17 .

Ответственность за достоверность данных, представленных в Приложениях к настоящей Инструкции, несет руководитель и главный бухгалтер кредитной организации.

Каждое Приложение, входящее в состав финансовой отчетности, подписывается председателем Правления и главным бухгалтером кредитной организации с указанием исполнителя и его телефона.

Вспомогательные приложения, составляемые банками для формирования общей финансовой и статистической отчетности:

Расшифровки отдельных балансовых счетов - форма № 409110 - Приложение N 2 (ежемесячно);

Расшифровки отдельных символов отчета о прибылях и убытках (формы N 2) - форма № 409111 - Приложение N 22 (ежеквартально);

Аналитические данные о состоянии кредитного портфеля - форма № 409133 (Приложение N 16) (представляется только по требованию надзорных органов территориальных учреждений ЦБ РФ по месту расположения головных офисов кредитных организаций в части информации по крупным кредитам);

Таблица корректировок - форма № 409112 (Приложение N 12) (ежемесячно).

Приложения с информацией о кредитном портфеле банка

Расчет резерва под возможные потери по ссудам - Форма № 409115 (Приложение N 4) (ежемесячно);

Данные о крупных кредитах - форма № 409118 (Приложение N 23) (ежемесячно).

Приложения с информацией о других операциях банка

Данные о движении денежных средств - форма № 409123 (Приложение N 5) (ежегодно);

Сведения об активах и пассивах по срокам востребования и погашения - форма № 409125 (Приложение № 15) (ежемесячно);

Данные об использовании прибыли и фондов, создаваемых из прибыли - форма № 409126 (Приложение N 6) (ежеквартально).

Приложения, содержащие статистические данные о деятельности банка

Данные о средневзвешенных процентных ставках по кредитам, предоставленным банком за отчетный месяц - форма № 409128 (Приложение N 21) (ежемесячно);

Данные о средневзвешенных процентных ставках по привлеченным депозитам и вкладам за отчетный месяц - форма № 409129 (Приложение N 20) (ежемесячно);

Данные о средневзвешенных процентных ставках по выпущенным банком депозитным и сберегательным сертификатам и облигациям в рублях за отчетный месяц - форма № 409130 (Приложение N 19) (ежемесячно);

Данные о средневзвешенных процентных ставках по выпущенным банком векселям за отчетный месяц - форма № 409131 (Приложение N 18) (ежемесячно);

Данные о средневзвешенных процентных ставках по учтенным банком векселям за отчетный месяц - форма № 409132 (Приложение N 17) (ежемесячно).

Вспомогательные Приложения составляются кредитными организациями для определения показателей, используемых при группировке счетов балансового отчета, группировке символов отчета о прибылях и убытках. Для формирования показателей, определяющих значение укрупненных статей балансового отчета и отчета о прибылях и убытках, проводятся расшифровка остатков по некоторым счетам бухгалтерского баланса (Приложение N 2) и расшифровка сумм, отражаемых по символам формы N 2 (Приложение N 22).

Кроме того, в целях приведения системы учета в банках к международным стандартам бухгалтерского учета проводится корректировка результатов финансовой деятельности банков (Приложение N 12).

Информация по форме "Аналитические данные о состоянии кредитного портфеля" ведется в кредитных организациях и используется для заполнения формы № 409115 (Приложение № 4) финансовой отчетности.

Информация в разрезе каждого заемщика в Банк России не представляется. Однако территориальные учреждения Банка России вправе запрашивать сведения о крупных заемщиках.

При составлении финансовой отчетности предыдущей отчетной датой считается 1 января текущего года.

Сведения, указанные в перечисленных выше приложениях, достаточно широко характеризуют объем выполняемых банком работ, соответствуют требованиям международных стандартов в области бухгалтерского учета.

При формировании финансовой отчетности необходимо учитывать документ ЦБ РФ № 29-П от 12.05.98 г. « Положение о консолидированной отчетности кредитных организаций». Под консолидированной отчетностью понимается отчетность о состоянии требований и обязательств, собственных средств (чистых активов), финансовых результатов консолидированной (банковской) группы.

Консолидированная (банковская) группа- это совокупность юридических лиц, включающая головную кредитную организацию и участников группы, связь которых между собой соответствует заданным (установленным) критериям. Консолидированная отчетность составляется в целях установления характера влияния на финансовое состояние кредитных организаций их вложений в капиталы других юридических лиц, в операции и сделки с этими юридическими лицами, возможностей управлять их деятельностью, а также в целях определения совокупной величины рисков и собственных средств (чистых активов) консолидированной (банковской) группы. В состав консолидированной отчетности входят:

Отчет о составе участников консолидированной (банковской) группы;

Консолидированный балансовый отчет;

Консолидированный отчет о прибылях и убытках;

Отчет об открытых валютных позициях;

Расчет обязательных нормативов на основе консолидированной отчетности.

Консолидированный балансовый отчет (суммированный, откорректированный);

Консолидированный отчет о прибылях и убытках (суммированный по статьям доходов и расходов);

Оценка вложений в уставный капитал участников группы.

Основное назначение консолидированной отчетности - использование при осуществлении банковского надзора, кроме управления деятельностью группы, контроля и анализа.

ЦБ РФ намерен повысить качества надзора за кредитными организациями. До кризиса надзор во многом имел формальный характер и заключался в основном в контроле за представлением и сроками отчетности. Сейчас стоит проблема -- выявить риски и реально оценить финансовое положение банков. Проблема номер один -- выявление этих рисков, оценка того, насколько адекватно сами банки оценивают риски, насколько адекватна система внутреннего контроля в банках, насколько достоверно на данную отчетную дату представлена финансовая отчетность. Следует отметить, что совершенствование надзора уже началось и активно идет.

ЦБ РФ проводит работу по усилению контроля за повышением качества учета и отчетности кредитных организаций. Эта работа включает проведение систематических проверок и применение к нарушителям соответствующих санкций, контроль за устранением банками выявленных нарушений.

Банк России намерен при содействии международных экспертов (в рамках деятельности Межведомственного координационного комитета содействия развитию банковского дела в России) продолжить данную работу по следующим основным направлениям:

совершенствование и приближение к международным стандартам учета, бухгалтерской и финансовой отчетности банков;

совершенствование системы обязательных нормативов путем повышения эффективности их регулирующего воздействия на уровень рисков кредитных организаций;

развитие практики оценки рисков на консолидированной основе, в том числе путем включения операций с небанковскими организациями, входящими в состав банковских групп.

Одной из важных задач по развитию банковской системы Банк России считает укрепление рыночной дисциплины. В этих целях Банк России намерен усилить контроль за отражением в учете и отчетности реального положения дел в кредитных организациях. Фактором повышения эффективности данной работы является законодательное предоставление Банку России права производить переоценку активов и обязательств кредитных организаций, а также корректировку величины собственных средств (капитала) кредитных организаций.

Другим фактором укрепления рыночной дисциплины является повышение транспарентности банковской деятельности через расширение перечня и повышение регулярности публикаций банками информации о своем состоянии.

Для решения этой задачи необходимо дополнить действующее законодательство требованиями ежеквартальной публикации в печати балансов и финансовых результатов банков, а также таких ключевых финансовых показателей, как коэффициенты достаточности капитала и величина резервов на покрытие сомнительных активов. Кроме того, предполагается обязать кредитные организации, являющиеся головными в составе банковских групп, ежегодно публиковать консолидированный балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках.

Свое выступление на XII съезде Ассоциации российских банков Председатель Банка России С.М. Игнатьев начал с важнейшей для российской банковской системы проблемы банковского надзора.

Повышение эффективности банковского надзора должно стать одним из главных приоритетов работы Банка России на ближайшие месяцы. Об актуальности этой проблемы свидетельствуют события, произошедшие с коммерческим банком «ИБК». Этот не маленький банк даже по московским меркам - он занимал довольно высокое место в сотне крупнейших российских банков.

Первая информация о возникших у этого банка проблемах получена вечером 21 апреля. 22 апреля о сложившейся в банке ситуации опубликовали московские газеты. 22 апреля Московское ГТУ ЦБ РФ начало проверку банка ИБК. 23 апреля были подведены итоги проверки и подписан приказ о назначении в банк временной администрации.

Председателя Банка России больше всего обеспокоило то, что, ознакомившись с основными показателями отчетности банка ИБК, никаких признаков проблемности в этой отчетности он не обнаружил. Достаточность капитала составляла несколько десятков процентов. Банк был отнесен ЦБ РФ к достаточно высокой категории финансовой устойчивости. Тем не менее спустя всего несколько недель после отчетной даты банк начал проявлять признаки нестабильности. Это говорит о том, что ЦБ РФ пока не научился адекватно оценивать финансовое положение кредитной организации, прогнозировать возможные проблемы.

Для повышения эффективности банковского надзора необходим переход на международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности. В соответствии с принятой Правительством РФ и Банком России «Стратегией развития банковского сектора РФ» этот переход предполагается осуществить с 1 января 2004 года. Необходимой предпосылкой введения новых стандартов должно стать принятие новой редакции Федерального закона «О бухгалтерском учете».

До конца 2003 года Банк России предполагает внести изменения, связанные с принятием международных стандартов, в существующие нормативные документы с тем, чтобы у кредитных организаций был в запасе один год на подготовку практического перехода на новые стандарты.

Необходимо обеспечить переход на новые стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности не только банковского сектора, но и других секторов экономики. Качество управления и информативность отчетности банков, составленной в соответствии с новыми стандартами, не могут быть высокими, если при оценке своих рисков банки будут использовать финансовую отчетность контрагентов, составленную по традиционным российским стандартам.

Для целей составления, представления и опубликования консолидированной отчетности о деятельности банковской группы в состав консолидированной отчетности должна быть включена отчетность иных юридических лиц, в отношении которых кредитные организации, входящие в состав банковской группы, могут оказывать существенное (прямое или косвенное) влияние на решения, принимаемые органами управления указанных юридических лиц.

В консолидированную отчетность включаются данные отчетности головной кредитной организации и участников по состоянию на одну отчетную дату и за один и тот же отчетный период.

Консолидированная отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером головной кредитной организации банковской/консолидированной группы. Участники банковской/консолидированной группы несут ответственность за достоверность и полноту данных, представляемых головной кредитной организацией.

Головная кредитная организация банковской группы составляет консолидированную отчетность по формам:

Форма № 801. Отчет о составе участников банковской / консолидированной группы;

Форма № 802. Консолидированный балансовый отчет;

Форма № 803. Консолидированный отчет о прибылях и убытках;

Форма № 804. Отчет об открытых валютных позициях банковской /консолидированной группы;

Форма № 805. Расчет обязательных нормативов на основе консолидированной отчетности.

Форма № 810. Консолидированный балансовый отчет;

Форма № 811. Консолидированный отчет о прибылях и убытках .

Консолидирвоанная отчетность по формам № 810 и 811 составляется один раз в годподтверждается аудиторской организацией и публикуется.

Головная кредитная организация банковской /консолидированной группы составляет консолидированную отчетность путем включения в состав своего балансового отчета и отчета о прибылях и убытках на соответствующую отчетную дату данных об участниках с использованием одного из трех методов:

метода полной консолидации;

метода пропорциональной консолидации;

метода эквивалентной стоимости.

Выбор метода консолидации производится головной кредитной организацией исходя из доли контроля банковской/консолидированной группы в капитале каждого участника, которая определяется как сумма следующих величин:

удельный вес акций /долей) участника, находящихся в собственности головной кредитной организации;

удельный вес акций (долей) участника, находящихся в собственности других участников.

В соответствии с ФЗ «О банках и банковской деятельности», инструкцией Банка России № 17 «О составлении финансовой отчетности», Положением Банка России № 29-П «О консолидированной отчетности», Банк России устанавливает порядок публикации кредитными организациями в открытой печати отчетности о своей деятельности и представления ее в территориальное учреждение Банка России.

Публичность бухгалтерской отчетности осуществляется организациями, перечень которых регламентирован действу-ющим законодательством. К ним отнесены открытые акцио-нерные общества, кредитные и страховые организации, бир-жи, инвестиционные и иные фонды, созданные за счет част-ных, общественных и государственных источников.

Публичность предполагает публикацию годовой бухгалтер-ской отчетности в средствах массовой информации, доступ-ных ее пользователям, либо распространение ее в соответ-ствующих изданиях (брошюрах, буклетах и иных изданиях), а также передачу органам государственной статистики по ме-сту регистрации для предоставления заинтересованным пользователям.

Публикации по результатам отчетного года подлежит годовой отчет, включая:

Для всех действующих кредитных организаций:

Баланс кредитной организации, включая разделы по внебалансовым счетам и счетам доверительного управления;

Отчет о прибылях и убытках кредитной организации;

Данные о движении денежных средств;

Сведения о выполнении основных требований, установленных нормативными актами Банка России.

Для кредитных организаций, которые в соответствии с п.1.4. Положения № 29-П являются головными в составе банковской группы:

Консолидированный балансовый отчет;

Консолидированный отчет о прибылях и убытках

Для всех действующих кредитных организаций публикации по состоянию на 1 апреля, 1 июля и 1 октября подлежат:

Баланс кредитной организации;

Отчет о прибылях и убытках кредитной организации;

Сведения о выполнении основных требований, установленных нормативными актами Банка России

Порядок составления и представления публикуемой отчетности кредитных организаций изложен в Указании Банка России № 1051-У от 15 ноября 2001 года с изменениями и дополнениями.

Формы публикуемой отчетности кредитной организации подписываются руководителем, главным бухгалтером и заверяются подписью руководителя аудиторской организации .

Годовая отчетность кредитных организаций публикуется в открытой печати с мнением аудиторской организации о достоверности отчетности.

Предельный срок публикуемой годовой отчетности - 31 мая года, следующего за отчетным.

Квартальная отчетность кредитных организаций может быть опубликована в открытой печати как с мнением аудиторской организации о достоверности отчета, так и без него.

Общей целью анализа и банковской системы в целом, и анализа конкретной кредитной организации, является определение эффективности деятельности и степени надежности банковской системы или банка. Без углубленной оценки финансового состояния кредитной организации и банковской системы в целом Центральный Банк РФ не может обеспечить ни регулирующей, ни надзорной функции, ни определить степень надежности банковской системы в целом.

Подразделения ЦБ занимаются как анализом банковской системы в целом, так и анализом конкретных кредитных организаций и оценкой адекватности деятельности главных территориальных учреждений Банка России в отношении конкретных организаций.

Анализ финансовых показателей в целом по банковскому сектору позволяет выявить основные тенденции, наметившиеся в деятельности кредитных организаций и создающие условия для укрепления их финансовой деятельности.

С учетом данных анализа руководство Банка России ежемесячно рассматривает и принимает соответствующие решения на Кредитном комитете ЦБ РФ, Совете директоров Банка России, Комитете банковского надзора.

Несмотря на важность анализа банковской системы в целом, не меньшее значение уделяется анализу отдельных кредитных организаций. С самого первого момента, когда отчетность кредитной организации начала поступать в Центральный банк РФ, тут же стал осуществляться анализ баланса и сопутствующей ему отчетности.

Известно, что в самих кредитных организациях, и в территориальных учреждениях наработан богатый опыт анализа банков. Было принято решение этот опыт обобщить. В настоящее время вариант рекомендаций по анализу деятельности конкретных кредитных организаций доведен до территориальных учреждений ЦБ РФ, вместе с соответствующим программным обеспечением. Проект рекомендаций - это не жесткий документ, он дает возможность подойти с разных сторон и рассматривать различные операции в аспектах, интересных для конкретного банка или территориального учреждения, и таким образом наиболее качественно оценивать банк.

Эта методика анализа в первую очередь позволяет выявить проблемные банки на более ранних стадиях развития тогда, когда появляются только первые признаки проблемности.

Методика дает возможность оценить степень устойчивости банка к возможным неблагоприятным ситуациям, изменению условий рынка. В методике установлены взаимосвязи между показателями, отображены факторные изменения этих показателей и величины принимаемых рисков, заложены механизмы сравнения полученных показателей со средними по группе родственных банков и по системе Российской Федерации.

В первую очередь это вопросы достоверности отчетности. Если не будет достоверной отчетности, все анализы, все выкладки не будут ничего стоить, если первичные данные отчетности нереальны.

В формах отчетности приводятся все предусмотренные в них показатели. На количество отчетов и показателей в них, в первую очередь, влияет количество операций, проводимых в кредитной организации. Например, некоторые операции в данном отчетном периоде не осуществлялись. Как это повлияет на заполнение отчетности? В случае отсутствия данных по одному или нескольким показателям в соответствующей статье (строке, графе) отчетности проставляется ноль для цифровых показателей. В случае отсутствия данных по нецифровым показателям (символьным, дата) соответствующая статья (строка, графа) отчетности не заполняется.

В случае, если форма отчетности содержит только нулевые показатели, отчет не представляется, при этом в Банк России направляется сообщение об отсутствии соответствующих операций (если иное не предусмотрено порядком составления и представления отчета) и содержащее атрибуты, позволяющие однозначно определить форму отчетности. То есть чем активнее деятельность организации, тем больше отчетов, и наоборот.

Некоторые из форм бухгалтерской отчетности содержат по несколько десятков показателей, что значительно усложняет работу. Как пример можно привести приложения 1,3,15 к Инструкции 17 ЦБ РФ «О составлении финансовой отчетности», которые содержат более 250 показателей.

Иногда, при несогласованной работе, возникает излишне большое количество показателей или дублирующие показатели. Это проблема, с которой сталкиваются кредитные организации многих стран. Появление дублирующих показателей связано с нескоординированными действиями департаментов.

Довольно часто происходит дублирование показателей, что, по-видимому, является результатом нескоординированных разработок некоторыми департаментами. Было бы целесообразно рассмотреть вопрос о более тщательной координации объемов и состава отчетности.

Исключение и обособление дублирующих показателей - проблема, стоящая перед многими организациями. Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации предусмотрено только исключение оборота внутри организации, вызванного перемещением наличных денежных средств между кассой организации и ее расчетными и валютными счетами. На практике это не единственный оборот, который искажает реальные денежные обороты, завышая их.

Выделенные таким образом показатели, дублирующие перемещения денежных средств внутри организации, по желанию организации можно исключить из оборотов по поступлению и выбытию денежных средств (с включением соответствующей оговорки в пояснения к отчету) либо представить в отчете обособленно с введением дополнительных строк.

Поэтому целесообразно исключать из отчета о движении денежных средств конкретной организации:

оборот между различными банковскими счетами, принадлежащими данной организации, например, перевод средств на депозитные счета, открытие аккредитивов и т. п.;

оборот между банковскими счетами подразделений (филиалов) организации.

Помимо этого, следует обособленно выделять в отчете о движении денежных средств организации:

оборот, связанный с покупкой иностранной валюты (из показателей прочих поступлений и перечислений), так как он не имеет принципиального экономического значения, но может быть существенным по величине при большом внешнеторговом обороте и искажать картину потоков денежных средств;

оборот по продаже иностранной валюты за рубли или конвертации одной иностранной валюты в другую. Особенность здесь лишь в том, что поступление от продажи иностранной валюты отражается не в составе прочих оборотов, как при покупке валюты, а в составе показателя стр. 040 "Выручка от продажи основных средств и иного имущества". Поэтому целесообразно ввести дополнительную строку "Выручка от продажи и конвертации иностранной валюты".

За такие операции банк и биржа взимают вознаграждение, поэтому сумма денежных средств, направленная на покупку валюты, и рублевый эквивалент приобретенной валюты (даже при неизменном курсе) не будут совпадать. Обороты по поступлению и выбытию денежных средств в связи с продажей или покупкой иностранной валюты могут также не совпадать по следующим причинам: вследствие разницы курсов (выручка от продажи фиксируется на дату проведения операции, а валюта, направленная на продажу, отражается в отчете по курсу на отчетную дату), если выбытие и поступление денежных средств по покупке или продаже иностранной валюты по дате отражения пришлись на разные отчетные периоды (например, 31 декабря и 3 января). В этой ситуации в бухгалтерском учете применяется счет 57 "Переводы в пути", который для целей составления отчета о движении денежных средств не рассматривается как составляющая понятия "денежные средства".