Неналоговые платежи в недропользовании: финансово–организационный аспект

Неналоговые платежи в недропользовании: финансово–организационный аспект

Дипломная работа

Неналоговые платежи в недропользовании: финансово - организационный аспект

Оглавление

Перечень сокращений

Введение

1 Неналоговые платежи в недропользовании: сущность, значение в бюджетно-налоговой системе

1.1 Экономико-правовые основы недропользования в Российской Федерации

1.2 Состав и структура платежей за пользование недрами, их эволюция

1.3 Роль платежей за недропользование в бюджетно-налоговой системе Российской Федерации

2 Особенности администрирования неналоговых платежей в недропользовании

2.1 Анализ современных методических подходов к установлению размеров платежей за пользование недрами

2.2 Проблема налогового администрирования платежей при недропользовании

3 Администрирование неналоговых платежей в недропользовании в Томской области: современное состояние и перспектива

3.1 Особенности исчисления и уплаты платежей за пользование недрами предприятиями-недропользователями Томской области

3.2 Правовая природа платежей за недропользование

Заключение

Список использованной литературы

Приложение А

Приложение Б

Приложение В

Приложение Г

Приложение Д

Перечень сокращений

РФ - Российская Федерация

МНС - Министерство по налогам и сборам

ФНС - Федеральная служба по налогам и сборам

МПР - Министерство природы и экологии Российской Федерации

НДПИ - налог на добычу полезных ископаемых

ФЗ - Федеральный Закон

Введение

Одним из основных принципов природопользования и охраны окружающей среды является платность природопользования (ст.3 Закона «Об охране окружающей среды»). Однако данный принцип сопровождает экономику нашей страны не так давно, да и не совсем эффективно.

Актуальность темы обусловлена многими аспектами, которые заключаются в рассмотрении проблематики системы платежей при пользовании недрами.

Среди проблем и вопросов, возникающих в отношении данных платежей, можно выделить следующие.

Во-первых, вопрос межбюджетного распределения. Так как Россия - страна с ресурсозависимой экономикой, а природоресурсные платежи играют не самую последнюю роль в доходах бюджета, то этому вопросу уделено особое внимание.

Во-вторых, это проблема лицензирования. Законодательное регулирование лицензирования осуществляется на основании Закона «О недрах» и Временных методических рекомендаций, разработанных Министерством Природы РФ. Однако законодательное регулирование не устраняет такие проблемы как излишняя забюрократированность сферы, пробелы в ее правовом регулировании, а также негибкость процесса принятия решений

В-третьих, хотелось бы выделить такую проблему как отсутствие механизма регулирования задолженности по платежам за пользование недрами. Здесь же можно указать на проблему администрирования указанных платежей.

И наконец, в настоящее время спорным моментом остается определение правовой природы таких платежей. Среди ученых идет спор уже в течении многих лет - какие же это платежи: налоговые или неналоговые

Цель данной дипломной работы - исследовать платежи за пользование недрами, в результате которого выявить проблемные вопросы и дать рекомендации по решению данных вопросов и улучшению системы налогообложения недропользования.

Исходя из поставленной цели, автор ставит перед собой следующие задачи:

- рассмотреть экономико-правовые основы недропользования в Российской Федерации

- выделить нормативно-правовые акты, регламентирующие платежи за пользование недрами;

- рассмотреть состав и структуру платежей за пользование недрами, а также их эволюцию;

- проанализировать динамику поступлений платежей за пользование недрами;

- рассмотреть проблемы администрирования платежей при недропользовании;

- проанализировать данные и рассмотреть особенности исчисления и уплаты платежей за пользование недрами предприятиями-недропользователями Томской области, а также рассмотреть правовую природу вышеназванных платежей;

- в заключение работы подвести итоги по проделанному исследованию, сделать выводы и предложения.

Объектом исследования является непосредственно система платежей за пользование недрами.

Предметом исследования - финансовый и организационный аспект в системе неналоговых платежей в недропользовании.

Методы исследования. В данной научной работе мною были использованы следующие методы - это метод сравнения, лонгитюдный, комплексный метод. Таким образом, в работе были использованы организационные методы.

Информационную базу исследования составили данные Министерства финансов РФ, Министерства Природы РФ, методические и справочные материалы Томскнедр, нормативно-правовая база Российской Федерации и субъектов РФ, а также данные периодических изданий.

Новизна в работе. Данная тема, конечно же, поднималась учеными в своих трудах, но только в большинстве своем рассматривалась проблема определения правовой природы платежей за пользование недрами. Однако помимо этого существует множество других проблем в этой сфере, которые раскрыты в данной работе.

Теоретической основой диплома послужили исследования таких отечественных ученых, как Борисов А.Н., Ялбулганов А.А, Комисарова Е.Н., Мельгунов В.Д., Фонарьков К.В, Никитина Н.К., Муравьева О.В., а также многих других.

Глава 1 Неналоговые платежи в недропользовании: сущность, значение в бюджетно-налоговой системе

1.1 Экономико-правовые основы недропользования в Российской Федерации

В соответствии с Законом от 21 февраля 1992 года № 235-1 «О недрах» понятия недра определяются следующим образом: таковыми является часть земной коры, расположенная ниже почвенного слоя, а при его отсутствии - ниже земной поверхности и дна водоемов и водотоков, простирающаяся до глубин, доступных для геологического изучения и освоения.

Недра в границах территории Российской Федерации, включая подземное пространство и содержащиеся в недрах полезные ископаемые, энергетические и иные ресурсы, являются государственной собственностью. Вопросы владения, пользования и распоряжения недрами находятся в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

Участки недр не могут быть предметом купли, продажи, дарения, наследования, вклада, залога или отчуждаться в иной форме. Права пользования недрами могут отчуждаться или переходить от одного лица к другому в той мере, в какой их оборот допускается федеральными законами.

Добытые из недр полезные ископаемые и иные ресурсы по условиям лицензии могут находиться в федеральной государственной собственности, собственности субъектов Российской Федерации, муниципальной, частной и в иных формах собственности.

Вышесказанное подкрепляется положениями Конституции РФ, в соответствии с которой в ст. 9 земля и другие природные ресурсы используются и охраняются в России как основа жизни и деятельности народов, проживающих на соответствующей территории ; земля и другие природные ресурсы могут находиться в частной, государственной, муниципальной и иных формах собственности. Согласно ст. 36 Конституции РФ граждане и их объединения вправе иметь в частной собственности землю; владение, пользование и распоряжение землей и другими природными ресурсами осуществляются их собственниками свободно, если это не наносит ущерба окружающей среде и не нарушает прав и законных интересов иных лиц; условия и порядок пользования землей определяются на основе федерального закона.

В соответствии с данными положениями федеральные органы обладают следующими полномочиями в сфере недропользования:

1) разработка и совершенствование законодательства Российской Федерации о недрах;

2) определение и реализация федеральной политики недропользования, определение стратегии использования, темпов воспроизводства, дальнейшего расширения и качественного улучшения минерально-сырьевой базы путем разработки и реализации федеральных программ;

3) установление общего порядка пользования недрами и их охраны, разработка соответствующих стандартов (норм, правил), в том числе классификации запасов и прогнозных ресурсов полезных ископаемых;

4) создание и ведение единой системы федерального и территориальных фондов геологической информации о недрах, распоряжение информацией, полученной за счет государственных средств;

5) государственная экспертиза информации о разведанных запасах полезных ископаемых, иных свойствах недр, определяющих их ценность или опасность, за исключением информации об участках недр, содержащих месторождения общераспространенных полезных ископаемых, участках недр местного значения, а также участках недр местного значения, используемых для целей строительства и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых;

6) официальное опубликование перечня участков недр федерального значения в официальном издании, определенном Правительством Российской Федерации, формирование федерального фонда резервных участков недр, установление перечней участков недр, право пользования которыми может быть предоставлено на условиях соглашений о разделе продукции;

6.1) формирование совместно с субъектами Российской Федерации региональных перечней полезных ископаемых, относимых к общераспространенным полезным ископаемым, и выделение участков недр местного значения;

7) составление государственного баланса запасов полезных ископаемых; государственный учет участков недр, используемых для добычи полезных ископаемых и строительства подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых; ведение государственного кадастра месторождений и проявлений полезных ископаемых; государственная регистрация работ по геологическому изучению недр;

8) распоряжение недрами континентального шельфа Российской Федерации;

9) введение ограничений на пользование недрами на отдельных участках для обеспечения национальной безопасности и охраны окружающей среды;

10) распоряжение совместно с субъектами Российской Федерации государственным фондом недр, за исключением участков, находящихся в исключительном ведении Российской Федерации;

11) установление размеров и порядка взимания платы за геологическую информацию о недрах, а также утверждение соглашений на условиях раздела продукции;

12) координация научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, связанных с пользованием недрами;

13) защита прав пользователей недр и интересов граждан Российской Федерации;

14) разрешение споров по вопросам пользования недрами между субъектами Российской Федерации;

15) заключение международных договоров Российской Федерации по геологическому изучению, использованию и охране недр;

16) государственный контроль за геологическим изучением, рациональным использованием и охраной недр, а также установление порядка его проведения;

17) заключение соглашений о разделе продукции при пользовании участками недр.

Реализация общей федеральной политики недропользования в Российской Федерации возлагается на федеральный орган управления государственным фондом недр и его территориальные органы.

Также особо важным моментом следует выделить цель использования недр. Это те недра, которые предоставляются в пользование для:

1) регионального геологического изучения, включающего региональные геолого-геофизические работы, геологическую съемку, инженерно-геологические изыскания, научно-исследовательские, палеонтологические и другие работы, направленные на общее геологическое изучение недр, геологические работы по прогнозированию землетрясений и исследованию вулканической деятельности, созданию и ведению мониторинга состояния недр, контроль за режимом подземных вод, а также иные работы, проводимые без существенного нарушения целостности недр;

2) геологического изучения, включающего поиски и оценку месторождений полезных ископаемых, а также геологического изучения и оценки пригодности участков недр для строительства и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых;

3) разведки и добычи полезных ископаемых, в том числе использования отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств;

4) строительства и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых;

5) образования особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное и иное значение (научные и учебные полигоны, геологические заповедники, заказники, памятники природы, пещеры и другие подземные полости);

6) сбора минералогических, палеонтологических и других геологических коллекционных материалов.

Недра могут предоставляться в пользование одновременно для геологического изучения, разведки и добычи полезных ископаемых. При этом разведка и добыча полезных ископаемых, за исключением разведки и добычи полезных ископаемых на участке недр федерального значения, могут осуществляться как в процессе геологического изучения недр, так и после его завершения. Разведка и добыча полезных ископаемых на участке недр федерального значения могут осуществляться на основании решения Правительства Российской Федерации о возможности осуществления на этом участке недр разведки и добычи полезных ископаемых пользователем недр только после завершения геологического изучения недр на этом участке недр.

Российская Федерация может передавать отдельные полномочия по регулированию отношений недропользования субъектам Российской Федерации.

Статья 9 Закона «О недрах» гласит, что пользователями недр могут быть субъекты предпринимательской деятельности, в том числе участники простого товарищества, иностранные граждане, юридические лица, если иное не установлено федеральными законами. Законодательное определение предпринимательской деятельности содержится в п. 1 ст. 2 части первой ГК РФ, согласно которому гражданское законодательство регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием, исходя из того, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Под субъектами предпринимательской деятельности понимаются юридические лица (организации) и индивидуальные предприниматели. Юридическим лицом согласно п. 1 ст. 48 части первой ГК РФ признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде; юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету.

Пользователями недр на участках недр федерального значения, за исключением участков недр федерального значения континентального шельфа Российской Федерации и участков недр федерального значения, расположенных на территории Российской Федерации и простирающихся на ее континентальный шельф, могут быть юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, если Правительством Российской Федерации в соответствии с настоящим Законом не установлены дополнительные ограничения допуска к участию в конкурсах или аукционах на право пользования такими участками недр созданных в соответствии с законодательством Российской Федерации юридических лиц с участием иностранных инвесторов. Указанное полномочие Правительства РФ закреплено во введенной тем же Федеральным законом от 29 апреля 2008 г. N 58-ФЗ ч. 2 ст. 13.1 комментируемого Закона: в интересах обеспечения обороны страны и безопасности государства Правительством РФ при определении порядка и условий проведения конкурсов или аукционов на право пользования участками недр федерального значения, за исключением участков недр федерального значения континентального шельфа России и участков недр федерального значения, расположенных на территории России и простирающихся на ее континентальный шельф, по представлению федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по выработке и реализации государственной политики в области обороны, и (или) федерального органа исполнительной власти в области обеспечения безопасности могут устанавливаться ограничения допуска к участию в таких конкурсах или аукционах созданных в соответствии с законодательством РФ юридических лиц с участием иностранных инвесторов.

Пользователями недр на участках недр федерального значения континентального шельфа Российской Федерации, а также на участках недр федерального значения, расположенных на территории Российской Федерации и простирающихся на ее континентальный шельф, могут быть юридические лица, которые созданы в соответствии с законодательством Российской Федерации, имеют опыт освоения участков недр континентального шельфа Российской Федерации не менее чем 5 лет, в которых доля (вклад) Российской Федерации в уставных капиталах составляет более чем 50% и (или) в отношении которых Российская Федерация имеет право прямо или косвенно распоряжаться более чем 50% общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции (доли), составляющие уставные капиталы таких юридических лиц.

Пользователями недр на условиях соглашений о разделе продукции могут быть юридические лица и созданные на основе договоров о совместной деятельности (договоров простого товарищества) и не имеющие статуса юридического лица объединения юридических лиц при условии, что участники таких объединений несут солидарную ответственность по обязательствам, вытекающим из соглашений о разделе продукции.

В случае, если федеральными законами установлено, что для осуществления отдельных видов деятельности, связанных с пользованием недрами, требуются разрешения (лицензии), пользователи недр должны иметь разрешения (лицензии) на осуществление соответствующих видов деятельности, связанных с пользованием недрами, или привлекать для осуществления этих видов деятельности лиц, имеющих такие разрешения (лицензии).

Пользователями недр при ведении работ по добыче радиоактивных веществ и захоронению радиоактивных, токсичных и иных опасных отходов могут быть юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации и имеющие выданные уполномоченным федеральным органом исполнительной власти разрешения (лицензии) на ведение работ по добыче и использованию радиоактивных веществ, по использованию токсичных и иных опасных отходов.

Права и обязанности пользователя недр возникают с даты государственной регистрации лицензии на пользование участком недр, при предоставлении права пользования участком недр на условиях соглашения о разделе продукции - с даты вступления такого соглашения в силу.

Предоставление недр в пользование, в том числе предоставление их в пользование органами государственной власти субъектов Российской Федерации, оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии, включающей установленной формы бланк с Государственным гербом Российской Федерации, а также текстовые, графические и иные приложения, являющиеся неотъемлемой составной частью лицензии и определяющие основные условия пользования недрами.

Лицензия является документом, удостоверяющим право ее владельца на пользование участком недр в определенных границах в соответствии с указанной в ней целью в течение установленного срока при соблюдении владельцем заранее оговоренных условий. Между уполномоченными на то органами государственной власти и пользователем недр может быть заключен договор, устанавливающий условия пользования таким участком, а также обязательства сторон по выполнению указанного договора.

Лицензия удостоверяет право проведения работ по геологическому изучению недр, разработки месторождений полезных ископаемых, использования отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, использования недр в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых, образования особо охраняемых геологических объектов, сбора минералогических, палеонтологических и других геологических коллекционных материалов.

Допускается предоставление лицензий на несколько видов пользования недрами.

Предоставление земельного участка для проведения работ, связанных с геологическим изучением и иным использованием недр, осуществляется в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, после утверждения проекта проведения указанных работ.

Лицензия и ее неотъемлемые составные части должны содержать:

1) данные о пользователе недр, получившем лицензию, и органах, предоставивших лицензию, а также основание предоставления лицензии;

2) данные о целевом назначении работ, связанных с пользованием недрами;

3) указание пространственных границ участка недр, предоставляемого в пользование;

4) указание границ земельного участка или акватории, выделенных для ведения работ, связанных с пользованием недрами;

5) сроки действия лицензии и сроки начала работ (подготовки технического проекта, выхода на проектную мощность, представления геологической информации на государственную экспертизу);

6) условия, связанные с платежами, взимаемыми при пользовании недрами, земельными участками, акваториями;

7) согласованный уровень добычи минерального сырья, право собственности на добытое минеральное сырье;

8) соглашение о праве собственности на геологическую информацию, получаемую в процессе пользования недрами;

9) условия выполнения установленных законодательством, стандартами (нормами, правилами) требований по охране недр и окружающей среды, безопасному ведению работ;

10) порядок и сроки подготовки проектов ликвидации или консервации горных выработок и рекультивации земель.

Пример лицензии дан в Приложении А - данный пример является выпиской из лицензии одного из предприятий-недропользователей.

Лицензия на пользование недрами закрепляет перечисленные условия и форму договорных отношений недропользования, в том числе контракта на предоставление услуг (с риском и без риска), а также может дополняться иными условиями, не противоречащими настоящему Закону.

В случае значительного изменения объема потребления произведенной продукции по обстоятельствам, независящим от пользователя недр, сроки ввода в эксплуатацию объектов, определенные лицензионным соглашением, могут быть пересмотрены органами, выдавшими лицензию на пользование участками недр, на основании обращения пользователя недр Василевская Д.В., Лаевская Н.В., Литуновская Д.А. О новом основании переоформления лицензий на пользование участками недр // Минеральные ресурсы России. - 2007. - №4. - с. 62-63.

Лицензия на пользование недрами на условиях соглашений о разделе продукции должна содержать соответствующие данные и условия, предусмотренные указанным соглашением.

Условия пользования недрами, предусмотренные в лицензии, сохраняют свою силу в течение оговоренных в лицензии сроков либо в течение всего срока ее действия. Изменения этих условий допускается только при согласии пользователя недр и органов, предоставивших лицензию, либо в случаях, установленных законодательством.

Лицензирование в природопользовании является одной из форм государственного регулирования в этой сфере деятельности.

Таким образом, предоставление лицензии следует рассматривать как подтверждение со стороны государства наличия у субъекта, осуществляющего соответствующую деятельность в природопользовании, необходимых технических, ресурсных, организационных, образовательных, финансовых и других возможностей для выполнения им государственных стандартов, правил, нормативов и других требований по ведению этой деятельности.

Во многих случаях нормативные акты, регулирующие, по сути, только разрешительный порядок природопользования, оказывают влияние и на экономические результаты соответствующих предприятий и организаций.

Так, наличие (отсутствие) лицензий на тот или иной вид природопользования часто является основополагающим в вопросе определения плательщика соответствующего вида ресурсного платежа.

Итак, признание пользователя недр плательщиком соответствующих платежей связано с наличием у него лицензии. Но и здесь часто возникают вопросы о правомерности исчисления регулярных платежей при отсутствии лицензий на некоторые виды работ.

Приказом МНС России от 11.02.2004 N БГ-3-21/98@ утверждены форма Расчета регулярных платежей за пользование недрами и Порядок заполнения этого Расчета. В форме указываются реквизиты лицензии на право пользования недрами (серия, номер, вид). Сумма регулярного платежа, подлежащая уплате, определяется по соответствующим лицензионным участкам недр. При этом в Расчете суммы регулярных платежей за пользование недрами в целях поиска, оценки и разведки месторождений полезных ископаемых непосредственно используется площадь лицензионного участка.

В соответствии с Распоряжением N 1214-Р МПР России и МНС России с участием органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации при выявлении юридических и физических лиц, осуществляющих пользование недрами без лицензии, вправе применять с участием правоохранительных органов и судов предусмотренные законодательством Российской Федерации меры, в том числе по обеспечению взносов в федеральный бюджет, бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты в целях возмещения убытков, причиненных государству в результате самовольного пользования недрами. При определении размеров этих убытков указанные выше органы исходят из ставки налога на добычу полезных ископаемых Борисов А.Н. Комментарий к Закону РФ «О недрах» (постатейный)., - Деловой двор, 2009.

На практике реализация данного распоряжения происходила следующим образом: территориальными органами МПР России, налоговыми органами с участием органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации составлялся акт по факту безлицензионного пользования, в котором указывался срок безлицензионного пользования недрами, объемы извлеченных полезных ископаемых и расчетная сумма убытка бюджетов всех уровней за весь период такого пользования. При этом организациям, осуществляющим недропользование без лицензии, территориальными органами МПР России выдавались предписания о приостановлении незаконной деятельности до получения в установленном порядке лицензии на пользование недрами. Далее этими же территориальными органами МПР России материалы передавались в правоохранительные и судебные органы.

Следует также иметь в виду, что п. 1 ст. 5 Федерального закона от 21.07.1997 N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве" (в ред. от 22.08.2004) установлено: в случаях, предусмотренных федеральным законом, требования судебных актов и актов других органов о взыскании денежных средств исполняются налоговыми органами, банками и иными кредитными организациями. Согласно ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса РФ исполнительный лист на взыскание денежных средств в доход бюджета направляется арбитражным судом в налоговый орган, иной уполномоченный государственный орган по месту нахождения должника.

К одному из видов ответственности за нарушение лицензионных требований можно отнести и отзыв самой лицензии, что предусмотрено ст. 20 Закона о недрах. Оснований для такого отзыва (приостановления действия) несколько, в том числе нарушение пользователем недр существенных условий лицензии. К последним, в частности, относятся и условия, связанные с платежами, взимаемыми при пользовании недрами, земельными участками, акваториями (ст. 12 Закона о недрах).

Кроме того, ст. 12 Федерального закона от 30.11.1995 N 187-ФЗ "О континентальном шельфе Российской Федерации" (в ред. от 22.08.2004) установлено, что основанием для отказа выдачи лицензий на промысел могут быть неуплата или несвоевременная уплата заявителем долговых обязательств. При этом заявители, ведущие промысел, обязаны своевременно вносить установленные платежи. И основанием для прекращения промысла (по существу это означает последующий отзыв лицензии) является в том числе невнесение в установленный срок сборов за пользование объектами животного мира и водными биоресурсами (ст. 15).

Рассмотренные выше нормы правовых актов еще раз указывают на прямую связь между лицензированием и уплатой налогов, сборов и других платежей при пользовании недрами. Целесообразно также привести финансовые формы ответственности, предусмотренные Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях (Приложение Б)

1.2 Состав и структура платежей за пользование недрами, их эволюция

До 1 января 2002 г. система платежей при пользовании недрами, установленная ст.39 Закона РФ от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" (далее - Закон N 2395-1), включала сбор за участие в конкурсе (аукционе) и выдачу лицензий, платежи за пользование недрами, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы (ВМСБ), акцизы Мельгунов В.Д., Фонарьков К.В. О системе платежей при пользовании недрами // Минеральные ресурсы России. Экономика и управление. - 2002. - №3.

Взимание акцизов на отдельные виды минерального сырья, добываемого из месторождений, имеющих относительно лучшие горно-геологические и экономико-географические характеристики, производилось на основании Закона РФ от 06.12.1991 N 1993-1 "Об акцизах" и введенной с 1 января 2001 г. гл.22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Налогообложению подлежали нефть, включая стабильный газовый конденсат, и природный горючий газ.

Платежи за пользование недрами взимаются за поиск, разведку месторождений полезных ископаемых, их добычу и пользование недрами в иных целях (например, строительство подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых, геологическое изучение недр).

Порядок исчисления и уплаты платежей за пользование недрами регулировался ст.ст.40, 41, 42, 43 Закона N 2395-1, Положением о порядке и условиях взимания платежей за право на пользование недрами, акваторией и участками морского дна, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 28.10.1992 N 828, а также изданной в соответствии с ним совместной Инструкцией Минфина России от 04.02.1993 N 8, Госналогслужбы России от 30.01.1993 N 17, Федерального горного и промышленного надзора России от 04.02.1993 N 01-17/41 "О порядке и сроках внесения в бюджет платы за право на пользование недрами".

Порядок исчисления и уплаты отчислений на ВМСБ был установлен ст.ст.40, 44 Закона N 2395-1, Федеральным законом от 30.12.1995 N 224-ФЗ "О ставках отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы".

Вопросы уплаты сбора за участие в конкурсе (аукционе) и выдачу лицензий регулировались ст.45 Закона N 2395-1. Кроме того, ст.43.1 вышеуказанного Закона предусматривала взимание платы за геологическую информацию о недрах, полученную за счет государственных средств.

С вступлением в силу гл.26 НК РФ структура платежей за пользование недрами, предусмотренная ст.39 Закона N 2395-1, претерпела изменения: платежи за пользование недрами при добыче, отчисления на ВМСБ и акцизы на минеральное сырье были заменены налогом на добычу полезных ископаемых (НДПИ) Мельгунов В.Д., Фонарьков К.В. О системе платежей при пользовании недрами // Минеральные ресурсы России. Экономика и управление. - 2002. - №3.

Таким образом, с 1 января 2002 г. система платежей при пользовании недрами включает:

- разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии;

- регулярные платежи за пользование недрами;

- плату за геологическую информацию о недрах;

- сбор за участие в конкурсе (аукционе);

- сбор за выдачу лицензий

Вышеуказанные платежи не относятся к налогам и сборам, поскольку введены не НК РФ и принятыми в соответствии с ним законами, а законодательством о недропользовании.

Законом РФ от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" на налоговые органы возложен контроль за правильным исчислением, своевременностью и полнотой уплаты не только налогов и сборов, но и обязательных платежей, к которым относятся платежи при пользовании недрами. При этом налоговые органы администрируют не все платежи, а только те из них, информация по которым имеется в распоряжении налоговых органов: разовые платежи за пользование недрами и регулярные платежи за пользование недрами.

Разовые платежи, именуемые также бонусами, уплачиваются при наступлении определенных событий, как правило, при выходе организации на проектную мощность.

Пользователи недр, получившие право на пользование недрами, уплачивают разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии.

Минимальные (стартовые) размеры разовых платежей за пользование недрами устанавливаются в размере не менее чем десять процентов величины суммы налога на добычу полезных ископаемых в расчете на среднегодовую мощность добывающей организации.

Стартовый размер разового платежа за пользование недрами при подготовке условий проведения конкурсов или аукционов на право пользования участком недр определяется в соответствии со статьей 40 Закона Российской Федерации "О недрах" следующим образом:

1) в случае проведения конкурса или аукциона на право пользования участком недр федерального значения, содержащим месторождение полезных ископаемых, открытое в процессе геологического изучения юридическим лицом с участием иностранных инвесторов или иностранным инвестором, в отношении которых Правительством Российской Федерации принято решение об отказе в предоставлении права пользования данным участком недр для разведки и добычи полезных ископаемых в соответствии с частью пятой статьи 2.1 Закона Российской Федерации "О недрах", стартовый размер разового платежа за пользование недрами устанавливается как сумма расходов этого лица на поиск и оценку такого месторождения полезных ископаемых;

2) в остальных случаях минимальный стартовый размер разового платежа за пользование недрами устанавливается в размере не менее чем десять процентов расчетной величины суммы налога на добычу полезных ископаемых в расчете на среднегодовую мощность добывающей организации и рассчитывается по формуле:

РП = НДПИ x 0,1,мин год

где: РП - минимальный стартовый размер разового платежа за пользование мин недрами, тыс. руб.;

НДПИ - величина суммы налога на добычу полезных ископаемых в расчете год на среднегодовую мощность добывающей организации (далее - среднегодовая величина суммы налога на добычу полезных ископаемых), тыс. руб.

В случае наличия на участке недр нескольких видов полезных ископаемых среднегодовая расчетная величина суммы налога на добычу полезных ископаемых рассчитывается по каждому виду полезного ископаемого, после чего полученные результаты суммируются.

Окончательные размеры разовых платежей за пользование недрами устанавливаются по результатам конкурса или аукциона и фиксируются в лицензии на пользование недрами. Разовые платежи за пользование недрами на участках недр, которые предоставляются в пользование без проведения конкурсов и аукционов для разведки и добычи полезных ископаемых или для геологического изучения недр, разведки и добычи полезных ископаемых, осуществляемых по совмещенной лицензии, за исключением предоставляемых на праве краткосрочного (сроком до одного года) пользования участков недр, устанавливаются в лицензии на пользование недрами в размере, который определяется в установленном Правительством Российской Федерации порядке.

Не допускается установление в лицензии размера разовых платежей за пользование недрами ниже установленных условиями конкурса (аукциона), а также каждого из этих платежей ниже заявленных в конкурсных предложениях победителя.

Уплата разовых платежей производится в порядке, установленном в лицензии на пользование недрами.

Размеры разовых платежей за пользование недрами, а также порядок их уплаты при выполнении соглашений о разделе продукции устанавливаются в соглашении о разделе продукции.

Разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии, зачисляются в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Регулярные платежи за пользование недрами, именуемые также ренталс, взимались до 1 января 2002 г. в форме платежей за пользование недрами для проведения поисково-оценочных работ, разведочных работ, строительства и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых, за геологическое изучение недр.

Исчисление платежей за проведение поисково-оценочных работ и разведки полезных ископаемых производилось исходя из сметной стоимости работ по адвалорной ставке либо исходя из площади лицензионного участка, облагаемой по специфическим ставкам. Форма расчета платежей за проведение геолого-разведочных работ являлась составной частью расчета платежей за пользование недрами при добыче полезных ископаемых.

С 1 января 2002 г. ренталс вносятся за предоставление пользователям недр исключительных прав на поиск и оценку месторождений полезных ископаемых, разведку полезных ископаемых, строительство и эксплуатацию подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых, за исключением инженерных сооружений неглубокого залегания (до 5 метров), используемых по целевому назначению.

Регулярные платежи за пользование недрами взимаются за предоставление пользователям недр исключительных прав на поиск и оценку месторождений полезных ископаемых, разведку полезных ископаемых, геологическое изучение и оценку пригодности участков недр для строительства и эксплуатации сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых, строительство и эксплуатацию подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых, за исключением инженерных сооружений неглубокого залегания (до 5 метров), используемых по целевому назначению.

Регулярные платежи за пользование недрами взимаются с пользователей недр отдельно по каждому виду работ, осуществляемых в Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации и за пределами Российской Федерации на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора, если иное не установлено международным договором).

К строительству и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых, относятся также строительство искусственных сооружений и прокладка кабелей и трубопроводов под водой.

Регулярные платежи за пользование недрами не взимаются за:

1) пользование недрами для регионального геологического изучения;

2) пользование недрами для образования особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное и иное значение. Порядок отнесения объектов пользования недрами к особо охраняемым геологическим объектам, имеющим научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное и иное значение, устанавливается Правительством Российской Федерации;

3) разведку полезных ископаемых на месторождениях, введенных в промышленную эксплуатацию, в границах горного отвода, предоставленного пользователю недр для добычи этих полезных ископаемых;

4) разведку полезного ископаемого в границах горного отвода, предоставленного пользователю недр для добычи этого полезного ископаемого.

Размеры регулярных платежей за пользование недрами определяются в зависимости от экономико-географических условий, размера участка недр, вида полезного ископаемого, продолжительности работ, степени геологической изученности территории и степени риска.

Регулярный платеж за пользование недрами взимается за площадь лицензионного участка, предоставленного недропользователю, за вычетом площади возвращенной части лицензионного участка. Платежи за право пользования недрами устанавливаются в строгом соответствии с этапами и стадиями геологического процесса и взимаются:

по ставкам, установленным за проведение работ по разведке месторождений, - за площадь участка недр, на которой запасы соответствующего полезного ископаемого (за исключением площади горного отвода и (или) горных отводов) установлены и учтены Государственным балансом запасов;

по ставкам, установленным за проведение работ по поиску и оценке месторождений полезных ископаемых, - за площадь, из которой исключаются территории открытых месторождений.

Ставка регулярного платежа за пользование недрами устанавливается за один квадратный километр площади участка недр в год.

Конкретный размер ставки регулярного платежа за пользование недрами устанавливается федеральным органом управления государственным фондом недр или его территориальными органами отдельно по каждому участку недр, на который в установленном порядке выдается лицензия на пользование недрами устанавливаются они в определенных пределах (см. Приложение В).

Сумма регулярных платежей за пользование недрами включается организациями в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, в течение года равными долями.

Регулярные платежи за пользование недрами уплачиваются пользователями недр ежеквартально не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим кварталом, равными долями в размере одной четвертой от суммы платежа, рассчитанного за год.

Порядок и условия взимания регулярных платежей за пользование недрами с пользователей недр, осуществляющих поиск и разведку месторождений на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также за пределами Российской Федерации на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации, устанавливаются Правительством Российской Федерации, а суммы указанных платежей направляются в федеральный бюджет.

Пользователи недр ежеквартально не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим кварталом, представляют в территориальные органы Федеральной налоговой службы и уполномоченного Правительством Российской Федерации федерального органа исполнительной власти в области природных ресурсов по местонахождению участков недр расчеты регулярных платежей за пользование недрами по формам, утверждаемым Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Министерством природных ресурсов Российской Федерации.

За пользование геологической информацией о недрах, полученной в результате государственного геологического изучения недр от федерального органа управления государственным фондом недр, взимается плата.

Размер платы за указанную геологическую информацию и порядок ее взимания определяются Правительством Российской Федерации. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 25.01.2002 №57 «О плате за геологическую информацию о недрах» минимальный размер платы за геологическую информацию о недрах, полученную в результате государственного геологического изучения недр от федерального органа управления государственным фондом недр (далее именуется - геологическая информация о недрах), составляет 10000 рублей. Размер платы за геологическую информацию о недрах может быть увеличен с учетом объема предоставленной информации, ее вида, потребительских свойств, но не может превышать величины затрат государственных средств на геологическое изучение недр, в результате которого была получена данная информация.

Конкретный размер платы за геологическую информацию о недрах для потребителя этой информации определяется Федеральным агентством по недропользованию по методике, утверждаемой Министерством природных ресурсов и экологии Российской Федерации.

Размер платы за указанную геологическую информацию и порядок ее взимания при выполнении соглашений о разделе продукции устанавливаются в соглашении о разделе продукции.

Плата за геологическую информацию поступает в доход федерального бюджета.

Сбор за участие в конкурсе (аукционе) вносится всеми их участниками и является одним из условий регистрации заявки. Сумма сбора определяется исходя из стоимости затрат на подготовку, проведение и подведение итогов конкурса (аукциона), оплату труда привлекаемых экспертов.

1.3 Роль платежей за недропользование в бюджетно-налоговой системе

Платежи за пользование природными ресурсами - являются важнейшим компонентом экономического механизма природопользования. Действующим законодательством сформирована правовая основа для установления платы за пользование недрами, лесами, водой, землей и другими видами природных ресурсов на основе рентного подхода или фиксированных платежей. Поступающие платежи распределяются между федеральным бюджетом и бюджетом конкретного субъекта Федерации в пропорциях, установленных природно-ресурсными законами. Однако прямые поступления в федеральный бюджет от платежей за пользование природными ресурсами незначительны и составляют не более 5% (без учета акцизов) от всех поступающих налоговых доходов, что в весьма ограниченной мере обеспечивает компенсирующее воспроизводство природных ресурсов. Увеличение размеров платежей за природопользование возможно только при уменьшении доли (величины) других налогов, так как суммарные налоги, взимаемые с природопользователей, как правило, находятся на предельно высоком уровне Филатов С.А., Лебедев А.С. Проблемы повышения эффективности системы недропользования. // Минеральные ресурсы России. Экономика и управление. - 2009. - №3. - с. 76-79.

Регулярные платежи за пользование недрами взимаются в денежной форме и зачисляются в федеральные, региональные и местные бюджеты в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации (см. Приложение Г)

Рентное налогообложение представляет собой такую систему, при которой максимальная часть бюджетных расходов покрывается за счет сбора природной ренты, а остальные налоги взимаются в той мере, в какой необходимо покрыть оставшуюся часть государственных расходов. Если величина собранной ренты достаточна для финансирования всех затрат государства, то никакие другие налоги не взимаются, за исключением налогов на вредные последствия действий физических лиц и организаций (загрязнение воды, атмосферы, почвы и т.п.).

Платежи за пользование природными ресурсами в системе факторов реализации природно-ресурсной политики государства являются особо значимыми. Доля природно-ресурсных платежей в доходной части федерального бюджета представлена в таблице 1.

Таблица 1 - Роль платежей за пользование природными ресурсами в доходах федерального бюджета

В последние годы наблюдается некоторая тенденция повышения экономической значимости природно-ресурсных платежей, особенно в части, касающейся налогообложения нефтяной и газовой отраслей промышленности. Как показывает анализ данных об их суммах, за последнее время доля природно-ресурсных платежей в этих доходах уменьшается, в то время как в отношении других налоговых доходов такой тенденции не наблюдается. Данный факт указывает на то, что дело здесь не в качестве администрирования, хотя за годы его качество значительно улучшилось

Разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии (бонусы), при пользовании недрами на территории РФ по месторождениям и участкам недр (за исключением участков недр, содержащих месторождения природных алмазов, общераспространенных полезных ископаемых или участков недр местного значения) на 2010 прогнозируется в объеме 39,2 млрд.руб., что на 0,8 млрд.рублей, или на 1,9% меньше уточненной оценки 2009 года, на 2011 год - 16,7 млрд. руб. (на 22,5 млрд. рублей или на 57,3% меньше показателя на 2010 года) и на 2012 год 9,7 млрд. руб. (на 7,0 млрд.рублей или на 41,8% меньше показателя 2011 года) Официальный сайт Федерального казначейства

Вместе с тем в период 2005-2008 годов фактическое поступление указанных платежей превышает прогнозные показатели от 1,3 до 3 раз, что свидетельствует о планировании Роснедрами доходов по разовым платежам без учета реального роста объемов поступлений. В связи с изложенным представляется, что по данному виду доходов имеются значительные резервы их увеличения в 2010 году.

В материалах и документах, представленных к проекту федерального закона «О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов», не представлены расчеты по доходам, которые составляют в 2009 году - 535,2 млрд. рублей, в 2010 году - 558,2 млрд. рублей и 2011 году - 582,6 млрд. рублей (или 5 % суммы прогнозируемых доходов федерального бюджета). Таким образом, анализ по данной статье доходов не представлен.

В материалах, представленных с законопроектом, разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии (бонусы), при пользовании недрами на территории Российской Федерации по месторождениям и участкам недр (за исключением участков недр, содержащих месторождения природных алмазов, общераспространенных полезных ископаемых, или участков недр местного значения) предусмотренных на 2008 год в объеме 28,8 млрд. рублей, что на 1,8 млрд. рублей, или на 6,7 %, больше установленного на 2007 год.

Поступления указанных доходов в 2009 и 2010 годах были запланированы в объеме 33,0 млрд. рублей ежегодно, что на 22,4 % больше планового показателя 2007 года. При расчете показателя использовалось среднее значение стартового размера разового платежа, сложившееся при проведении аукционов в 2006 году. Как показали результаты 2005-2006 годов, при таком планировании разовых платежей задание выполняется по нескольким аукционам уже в первом полугодии, что не стимулирует деятельность Роснедр по повышению привлекательности участков, выставляемых на аукцион. Так, за январь - март 2007 года годовое задание выполнено уже на 53,1 %.

На основании данных статистики аукционов, проведенных в 2005-2006 годах, дополнительные доходы федерального бюджета от уплаты указанных доходов могли составить в 2008 году 22,2 млрд. рублей, в 2009 и 2010 годах по 26,5 млрд. рублей ежегодно. однако в 2008 году эта сумма составила 93 468 185,3 тыс. руб., а в 2009 году -41 150 174,3 тыс. руб.

В законопроекте разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии (бонусы), при пользовании недрами на территории Российской Федерации по месторождениям и участкам недр (кроме участков недр, содержащих месторождения природных алмазов, общераспространенных полезных ископаемых, или участков недр местного значения) определены в объеме 27 млрд. рублей, что выше законодательно утвержденной на 2006 год суммы на 7 млрд. рублей, или на 34,2 %.

Методика по определению стартовых платежей по оценке участков, выставляемых на аукцион, не утверждена. Доходы от уплаты разовых платежей за пользование недрами в 2005 году составили 44,9 млрд. рублей, или 170 % установленного задания. По состоянию на 1 августа 2006 года поступления составили 27,2 млрд. рублей, или 135,4 % установленного задания.

Учитывая динамику доходов от уплаты разовых платежей за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии (бонусы), при пользовании недрами на территории Российской Федерации по месторождениям и участкам недр (кроме участков недр, содержащих месторождения общераспространенных полезных ископаемых, или участков недр местного значения), поступления в федеральный бюджет в 2007 году указанных платежей могут быть увеличены на 13 млрд. рублей и составить 40 млрд. рублей. однако в 2008 году эта сумма составила 93 468 185,3 тыс. руб., а в 2009 году -41 150 174,3 тыс. руб.

В 2006 году поступления разовых платежей за пользование недрами планируются в размере 20,11 млрд. рублей, что на 6,32 млрд. рублей, или на 23,9 %, меньше законодательно установленного показателя на 2005 год.

По состоянию на 1 августа 2005 года поступления этих платежей составили 28 млрд. рублей, что на 7 % больше законодательно установленной суммы.

В случае проведения в 2006 году аукционов по месторождениям полезных ископаемых в количестве на уровне 2005 года поступления разовых платежей за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии (бонусы), при пользовании недрами на территории Российской Федерации по месторождениям и участкам недр в 2006 году могли бы превысить величину, предусмотренную в законопроекте, на 6,4 млрд. рублей.

В общем виде планируемые платежи и фактически исполненные, поступающие в федеральный бюджет в совокупности выглядит следующим образом:

Рисунок 1. Поступление платежей в федеральный бюджет

Однако, если смотреть в разрезе доходов консолидированного бюджета Томской области, то картина образуется следующая:

Таблица 2 - Роль платежей за пользование природными ресурсами в доходах бюджета Томской области

Как видно из вышеприведенной таблицы, сумма платежей за пользование недрами из года в год увеличивается, в то время как сумма задолженности значительно уменьшается с каждым годом. Это еще раз подтверждает тот факт, что администрирование платежей за пользование недрами проводится на высоком качественном уровне.

Общие суммы платежей за пользование недрами, которые идут из Томской области в федеральный бюджет за период с 2005 по 2009 гг. можно представить в виде рисунка Официальный сайт Счетной палаты РФ 1.2.:

Рисунок 2. - Поступление платежей в бюджет Томской области

Для Томской области прямые эффекты от недропользования - это непосредственные результаты деятельности добывающих компаний: их отчисления в бюджет субъекта федерации, выплата заработной платы своим сотрудникам, обеспечение рабочих мест для жителей области, инвестиции в основной капитал и расходы социального характера.

Были рассчитаны прямые социальные эффекты для субъекта, обусловленные недропользованием в 2009 году:

· Начислено заработной платы жителям области 1901 млн. руб.;

· Обеспечено 4509 рабочих мест;

· Потрачено недропользователями на решение задач социального характера 299 млн. руб.

Таким образом, хоть платежи за пользование недрами не являются налоговыми доходами бюджета, но они все же играют роль в поступлениях бюджета, и роль далеко не последнюю.

Высокая собираемость платежей за пользование недрами - это показатель слаженной и организованной работы администратора этих платежей. Далее ознакомимся с вопросами администрирования платежей за недропользование.

Глава 2 Особенности администрирования неналоговых платежей в недропользовании

2.1 Анализ современных методических подходов к установлению размеров платежей за пользование недрами

Одной из основных задач государственного регулирования отношений недропользования наряду с обеспечением геологического изучения территории РФ, развитием ее минерально-сырьевой базы, установлением квот на добычу является введение платежей, связанных с пользованием недрами. Все эти платежи были перечислены выше. Что касается разовых платежей за пользование недрами, регулярных платежей за пользование недрами, а также платы за геологическую информацию о недрах, то эти три платежа служат источником пополнения государственного бюджета, но если в основе размеров регулярных платежей лежат конкретные расчеты, регламентируемые методическими рекомендациями, то стартовые размеры разовых платежей при объявлении конкурсов (аукционов) на право пользования недрами, впрочем как и размер платы за геологическую информацию, не имеют единой разработанной и утвержденной Министерством природы России методики.

В целях реализации полномочий Роснедра по проведению аукционов (конкурсов) на право пользования участками недр и установлению единого подхода к определению расходов территориальных органов Роснедра на подготовку, проведение и подведение итогов аукционов (конкурсов) на право пользования участками недр Приказом Роснедр от от 25 августа 2009 г. N 791 утверждены Временные методические рекомендации по определению суммы сбора за участие в аукционах (конкурсах) на право пользования участками недр.

Названными Временными методическими рекомендациями предусмотрено следующее:

сумма сбора за участие в аукционе (конкурсе), взимаемая с каждого участника аукциона (конкурса), определяется на основании сметы расходов на проведение аукциона (конкурса), исходя из затрат территориального органа на подготовку, проведение и подведение итогов аукциона (конкурса);

смету рекомендуется составлять в расчете на проведение аукциона (конкурса) на пользование участком недр для двух участников. Сумма сбора, подлежащая уплате каждым участником аукциона (конкурса), определяется делением общей суммы расходов, учтенных в смете, на два;

смета расходов на проведение аукциона (конкурса) по конкретному участку недр подготавливается территориальным органом в сроки, установленные для подготовки аукционной (конкурсной) документации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем территориального органа по форме согласно приложению к Временным методическим рекомендациям.

Согласно данным Временным методическим рекомендациям в состав затрат на подготовку, проведение и подведение итогов аукционов (конкурсов) включаются:

затраты на подготовку пакета геологической, геолого-геофизической и иной информации по участку недр, необходимой для разработки условий проведения аукциона (конкурса) (затраты на подбор обзорной информации, подготовку картографических материалов, переплет и иные обоснованные расходы на подготовку пакета);

затраты на подготовку условий пользования участком недр и условий проведения аукциона (конкурса) (затраты на разработку и подготовку к утверждению проекта условий аукциона (конкурса), разработку условий пользования участком недр);

затраты на подготовку презентационного рекламно-информационного пакета документации, предоставляемого потенциальным заявителям, необходимого им для принятия решения об участии в аукционе (конкурсе) и дающего общую характеристику участка недр, выставляемого на аукцион (конкурс) (затраты на подбор обзорной информации, подготовку картографических материалов, переплет и иные обоснованные расходы на подготовку пакета);

затраты на проведение презентаций выставляемых на аукцион (конкурс) участков недр (аренда помещений, организация информационных стендов, изготовление картографических материалов и другие расходы);

затраты на определение (расчет) стартового размера разового платежа за пользование участком недр и на проведение, при необходимости, для этих целей стоимостной оценки;

затраты на публикацию информации о выносимом на аукцион (конкурс) участке недр, а также на подготовку и опубликование результатов аукциона (конкурса) в средствах массовой информации;

затраты на оплату труда привлекаемых экспертов по экспертизе заявочных материалов, подаваемых на участие в аукционе (конкурсе);

затраты, связанные с организацией работы аукционной (конкурсной) комиссии (наем помещений, оплата проезда и проживания членов комиссии, обеспечение комиссии необходимыми техническими средствами, расходы на оплату услуг связи);

затраты на проведение аукциона (оплата труда аукциониста, возмещение ему расходов на проезд, проживание, обеспечение необходимыми техническими средствами, канцелярскими принадлежностями);

иные обоснованные расходы на подготовку, проведение и подведение итогов аукциона (конкурса).

Временными методическими рекомендациями также предусмотрено следующее:

затраты на подготовку, проведение и подведение итогов аукциона (конкурса) на право пользования участками недр рассчитываются исходя из установленных нормативов, цен и тарифов. В случаях отсутствия установленных нормативов затраты определяются исходя из сложившихся расходов территориальных органов Роснедра в прошлые периоды на оплату работ и услуг, связанных с организацией и проведением аукционов (конкурсов) на право пользования участками недр. Командировочные расходы и иные компенсационные выплаты в пользу привлекаемых физических лиц рассчитываются в соответствии с требованиями Трудового кодекса РФ, Налогового кодекса РФ, иных нормативных правовых актов;

привлечение организаций для проведения экспертиз, подготовки заключений на аукционную (конкурсную) документацию, выполнения стоимостной оценки участков недр и выполнения иных работ (оказания услуг) осуществляется в соответствии с требованиями законодательства РФ;

сумма сбора за участие в аукционе (конкурсе) на право пользования участком недр, а также сроки и порядок ее уплаты определяются аукционной (конкурсной) документацией (Порядком и условиями проведения аукциона (конкурса) на право пользования участками недр), утверждаемой в установленном порядке.

Сбор за выдачу лицензий на пользование недрами вносится пользователями недр при выдаче указанной лицензии. Сумма сбора определяется исходя из стоимости затрат на подготовку, оформление и регистрацию выдаваемой лицензии. Как предусмотрено названными Временными методическими рекомендациями:

сумма сбора за выдачу лицензии на право пользования недрами определяется на основании сметы расходов на выдачу лицензии на право пользования недрами, исходя из затрат Роснедра и/или его территориальных органов на подготовку, оформление и регистрацию выдаваемой лицензии, и устанавливается на финансовый год;

смета подготавливается соответствующими региональными/территориальными органами Роснедра в пределах сметы расходов на содержание региональных/территориальных органов Роснедра. Смета подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем регионального/территориального органа по форме согласно приложению к Временным методическим рекомендациям;

по лицензиям на право пользования недрами, выдачу которых производит Роснедра, размер сбора рекомендуется принимать равным размеру сбора, установленному на территории соответствующего регионального/территориального органа Роснедра;

смету расходов рекомендуется подготавливать исходя из усредненных затрат на выдачу, оформление и регистрацию одной лицензии на пользование недрами;

за переоформление лицензии на право пользования недрами, внесение изменений и дополнений в лицензию, выдачу лицензии на краткосрочное пользование недрами взимается размер сбора, равный сбору, установленному за выдачу лицензии на право пользования недрами. За выдачу лицензий на одиночные скважины на питьевую воду рекомендуется устанавливать размер сбора 0,6 к размеру сбора за выдачу лицензии на право пользования недрами. За выдачу одного дубликата лицензии на право пользования недрами рекомендуется устанавливать размер сбора с коэффициентом 0,1 к размеру сбора за выдачу лицензии.

Согласно данным Временным методическим рекомендациям в состав затрат на подготовку, оформление и регистрацию выдаваемых лицензий на право пользования недрами включаются:

затраты Роснедра на изготовление бланков лицензий на право пользования недрами;

затраты на определение (расчет) конкретных ставок регулярных платежей за пользование недрами (при выдаче лицензий, предусматривающих геологическое изучение участка недр, а также проведение геологоразведочных работ);

затраты на расходные материалы, используемые для целей выдачи лицензии (канцелярские товары, бумага, расходные материалы для печатающих устройств, дискеты и т.п.);

расходы на услуги связи (междугородные переговоры, почтовые расходы и т.п.);

командировочные расходы, связанные с обеспечением мероприятий по выдаче лицензии;

расходы на обеспечение мероприятий, связанных с выдачей лицензии, техническими и транспортными средствами (амортизация оборудования, ремонт, техническое обслуживание и другие расходы на содержание);

иные обоснованные расходы на подготовку, оформление и регистрацию выдаваемой лицензии.

Сумма сбора за выдачу лицензий на пользование недрами поступает в доход федерального бюджета. Сумма сбора за выдачу лицензий на пользование участками недр, содержащими месторождения общераспространенных полезных ископаемых, или участками недр местного значения поступает в доход бюджетов субъектов Российской Федерации, регулирующих процесс пользования недрами на указанных участках. Таким образом, сборы за выдачу лицензий на пользование недрами зачисляются в федеральный бюджет по нормативу 100%, а сборы за выдачу лицензий на пользование участками недр, содержащими месторождения общераспространенных полезных ископаемых, или участками недр местного значения зачисляются в доходы бюджетов субъектов РФ по нормативу 100%. Данные нормативы не предусмотрены в ст. 51 "Неналоговые доходы федерального бюджета" и 57 "Неналоговые доходы бюджетов субъектов Российской Федерации" БК РФ, но закреплены в приложении 1 "Нормативы распределения доходов между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов" к Федеральному закону "О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов" (при этом в отношении второго из указанных нормативов сделано пояснение, что доходы подлежат распределению в бюджеты субъектов РФ, органы государственной власти которых регулируют процесс пользования недрами на указанных участках).

Согласно ст.40 Закона «О недрах» «минимальные (стартовые) размеры разовых платежей устанавливаются в размере не менее 10% величины суммы налога на добычу полезных ископаемых в расчете на среднегодовую проектную мощность добывающей организации». Такая формулировка, при том, что в экономическом смысле разовый платеж является своеобразной премией государству, абсолютно не устанавливает зависимости размеров платежа от масштабов месторождения и физико-географических условий его местоположения и только косвенно, через объем добычи, учитывает горно-геологические условия и горно-технические особенности его обработки. Очевидно, все эти факторы могли бы учитываться через повышение процента против рекомендуемых статьей 40 процентов, но Закон «О недрах» не предусматривает такой дифференциации, и потому при расчете стартового размера разового платежа обычно используются минимально допустимые 10% Никитина Н.К,, Муравьева О.В. Разовые платежи при лицензировании объектов природопользования. // Минеральные ресурсы России. Экономика и управление. - 2003. - №5-6. - с.22-28.

В литературе был предложен такой метод, как метод оценки рыночной стоимости права пользования участком недр. Предложенный метод, который основывается на определении дисконтированного дохода за весь период отработки месторождения и стартового размера разового платежа как части этого дохода, учитывает через экономические показатели масштаб месторождения, качественные показатели полезного ископаемого, физико-географические, горно-геологические и гидрогеологические условия отработки. Вместе с тем, кроме громоздкости расчетов, этот метод обладает еще двумя существенными недостатками:

· Некоторой субъективностью расчетов, заключающейся в том, что итоговые геолого-экономические показатели могут существенно зависеть от закладываемой заработной платы или, например, от предполагаемой закупки оборудования по завышенным ценам;

· Использованием при расчете дисконтированного дохода на длительный период, особенно при отработке крупных месторождений, цен сегодняшнего дня, что при неблагоприятной конъюнктуре будет существенно занижать сумму разового платежа

Итоговая сумма разового платежа зависит в первую очередь от количества и качества запасов объекта, его физико-географических условий, транспортной доступности, платежеспособности участников конкурса (аукциона), в меньшей степени - от разведанности участка и почти не зависит от формы проведения - конкурс или аукцион.

Разовый платеж по своей сути является частью дифференцированной ренты, выплачиваемой недропользователем за извлеченные из недр полезные ископаемые, запасы которых на данном лицензионном участке недр не восполняются. Исходя из этого часть разового платежа, как и часть ренты, должна быть направлена на воспроизводство запасов полезных ископаемых, тем более что в настоящее время целенаправленные платежи на воспроизводство минерально-сырьевой базы отменены Лисица В.Н. Рентный характер налогообложения в сфере недропользования // Законодательство и экономика. - 2005. - №8.

Для объективной оценки минимального (стартового) размера разовых платежей по объектам, выставляемых на конкурс, необходимо иметь утвержденное технико-экономическое обоснование (ТЭО) разработки месторождений. В свою очередь, ТЭО составляется на базе утвержденных запасов промышленных категорий полезного ископаемого. Однако в соответствии с действующим законодательством лицензия на право пользования недрами может быть выдана на участки, находящиеся на различной стадии изученности и с различной степенью достоверности разведанных запасов. Таким образом, потенциальные недропользователи - участники конкурсов - попадают в неравные условия с точки зрения установленного для них минимального (стартового) размера разового платежа, а государство при этом несет убытки («упущенная выгода») в связи с недоучетом запасов полезных ископаемых.

В соответствии со ст.40 Закона «О недрах» разовый платеж устанавливается при наступлении определенных событий, которые в законе не раскрываются. Для реализации указанного положения закона, а также положения об учете среднегодовой проектной мощности добывающего предприятия предлагается учитывать наступление следующих событий, при которых устанавливается разовый платеж:

· Объявление конкурса (аукциона) на право пользования участком недр с целью разработки полезных ископаемых;

· Коммерческое открытие месторождения полезных ископаемых;

· Пересчет запасов полезных ископаемых, если в процессе их разработки имеет место существенный прирост запасов, пересчет которых производится в соответствии с нормативными документами.

Условия уплаты разового платежа в соответствии с действующим законодательством оговариваются в лицензии. С учетом практики лицензирования участка недр с целью добычи полезных ископаемых разовый платеж уплачивается победителем конкурса (аукциона) полностью в течение месяца после объявления решения конкурса (аукциона) и является основанием для выдачи победителю лицензии.

По предлагаемой методике минимальные (стартовые) размеры разовых платежей определяются по формуле:

Рстарт = М Ч Ц Ч (Сдоб / 100) Ч (Крас / 100),

где Рстарт - минимальный (стартовый) размер разового платежа,

М - среднегодовая проектная мощность (утвержденная или предполагаемая),

Ц - стоимость единицы добытого полезного ископаемого, определенная одним из способов, указанных в статье 340 НК РФ

Сдоб - ставка налога на добычу, определяемая согласно п.2 ст. 342 НК РФ

Крас - расчетный поправочный коэффициент, учитывающий особенности и условия разработки различных видов полезных ископаемых.

К основным особенностям и условиям разработки различных видов полезных ископаемых, которые учитываются при определении расчетного поправочного коэффициента, отнесены:

- качество и количество запасов полезных ископаемых;

- сложность геологического строения;

- горно-технические, гидрогеологические и инженерно-геологические условия разработки месторождения;

- социально-экономические и географо-экономические условия проведения геолого-разведочных работ.

Однако существуют и другие подходы к определению размера стартового платежа.

Сокращение числа месторождений нераспределенного фонда недр поставило государство (собственника недр) перед необходимостью интенсификации лицензирования пользования недрами с целью проведения поисков и последующего освоения выявленных месторождений. Как показывает мировой опыт, производство поисковых и оценочных работ на таких условиях является одним из основных принципов эффективного развития минерально-сырьевой базы. При успешном проведении поисковых и оценочных работ, приведших к открытию месторождения, возникает необходимость согласования экономических интересов производителя геолого-разведочных и добычных работ и государства как собственника недр.

Наиболее простое решение найдено в ряде африканских стран со слабоизученной территорией, где в случае выявления месторождения потенциальным недропользователем прибыль от разработки месторождения делится между государством и недропользователем в отношении 50:50. В странах с развитой горно-добывающей промышленностью освоение вновь выявленных месторождений регулируется законодательными и экономическими механизмами, нашедшими отражение в соответствующих горных кодексах и системах налогообложения.

В современной ситуации России воспользоваться практикой слаборазвитых стран вряд ли целесообразно, поскольку она представляет квазиэкономический подход, не учитывающий усилия (затраты) недропользователя, потенциальную ценность обнаруженных месторождений и распределение сверхприбыли.

Не представляется возможным воспользоваться и опытом развитых стран, поскольку в силу ряда причин в России отсутствует законодательный механизм изъятия сверхприбыли, образующейся при разработке месторождений. Следует также учитывать сложившееся в стране особое отношение к геологическому изучению территорий, обусловленное требованиями к результатам государственной съемки, в процессе которой выполняется весьма значительный объем прогнозно-металлогенических исследований, сопровождаемых просчетом прогнозных ресурсов. Это во многом облегчает потенциальным недропользователям выбор наиболее перспективных районов проведения поисковых и оценочных работ и повышает их результативность, что не может не учитываться при определении стартовой цены на аукционе за право пользования недрами, так как известно, что при всем разнообразии подходов к определению стартовой цены никем не оспаривается принцип соответствия этой цены ценности недр.

Исходя из указанного согласование экономических интересов субъектов на рынке недропользования в России целесообразно осуществлять на основе принципов, учитывающих специфику практики организации и проведения геолого-разведочных работ и особенности отечественной законодательной базы Голенев В.Б., Беневольский Б.И., Блинова Е.В,, Рыбин В.П. О методике определения стартовых размеров разовых платежей за право пользования недрами // Минеральные ресурсы России. - 2008. - №2. - с. 52-56.

Итак, рассмотрим принципы формирования стартового платежа.

Как было отмечено ранее, результат аукциона на право проведения геолого-разведочных работ как в части своевременности их проведения, так и в части размеров платежей, поступающих в результате этого в государственный бюджет, во многом определяется ценностью прогнозных ресурсов территории и экономическими условиями освоения месторождений.

Прогнозные ресурсы отражают потенциальную возможность формирования и локализации промышленных запасов месторождений в оцениваемом бассейне, рудном районе или узле на основе благоприятных геологических предпосылок.

Показатели потенциальной ценности прогнозных ресурсов включают их объем, содержание полезных компонентов, цену получаемой в дальнейшем продукции предприятия и удельные затраты на добычу при разработке месторождения (по аналогии с известными месторождениями). Принимая во внимание высокую степень условности и малой достоверности исходных данных при подсчете прогнозных ресурсов, для определения их потенциальной ценности принимаются усредненные перечисленные показатели.

Потенциальная ценность носит вероятностный характер. При этом не исключено, что предстоящие поиски на ранних стадиях могут не увенчаться успехом. Поэтому установленная потенциальная ценность ресурсов не может выступать в качестве единственной основы для определения стартовой цены на аукционе за обладание лицензией на право проведения геолого-разведочных работ и дальнейшей разработки месторождения.

В связи с этим при расчете стартового платежа необходимо исходить из затрат, понесенных государством при проведении геолого-съемочных работ, на основе результатов которых на исследуемой территории подсчитаны прогнозные ресурсы. В состав геолого-съемочных работ входит большой перечень исследований, часть которых, как правило, не имеет непосредственной связи с определением прогнозных ресурсов тех или иных полезных ископаемых. В соответствии с этим из всех понесенных затрат необходимо выделить те затраты, которые непосредственно связаны с подсчетом прогнозных ресурсов конкретных полезных ископаемых.

Поскольку геологические съемки, геофизические и геохимические работы производились в различное время, понесенные затраты следует привести к времени проведения аукциона на основе коэффициентов-дефляторов, разработанных Минэкономразвития России Петрушин В.В. О методах корректировок ставок платежей за пользование природными ресурсами // Налоговый вестник. - 2007. - №2.

Распределение сверхприбыли между государством и недропользователем.

Государству как собственнику недр небезразлично, какое месторождение будет выявлено при положительных результатов поисков и в каком объеме в государственный бюджет будут осуществлены поступления в результате его отработки. В случае если при разработке такого месторождения будет получена сверхприбыль, обусловленная его природными свойствами, необходимо заранее обговорить его экономические условия разработки, т.е. определить принцип разделения этой сверхприбыли между собственником недр и недропользователем Денисов М.Н., Комаров М.А. Размер стартового платежа и условия лицензионного соглашения на право проведения поисковых и разведочных работ с последующим освоением выявленных месторождений полезных ископаемых // Минеральные ресурсы России. - 2008. - №3. - с. 39-42.

Сверхприбыль определяется превышением фактической прибыли над нормативной, которая зависит от ряда факторов. В соответствии с этим устанавливается базовая (отраслевая) норма прибыли, которая в каждом конкретном случае в зависимости от этих факторов может изменяться в ту или иную сторону, определяя таким образом установленную приемлемую для расчетов норму прибыли.

Базовая норма прибыли может быть увеличена с целью повышения заинтересованности недропользователя в освоении дефицитных видов полезных ископаемых для РФ или ее отдельных субъектов, а также в случае истощения минерально-сырьевой базы действующих горно-металлургических центров с целью повышения налоговых поступлений всех уровней при разработке месторождений, расположенных в отдаленных, слабо освоенных районах субъектах РФ..

Базовая норма прибыли также обычно повышается при проведении поисков в новых районах, где обычно не развиты производственная и транспортная инфраструктуры, что вызывает необходимость для недропользователя нести дополнительные затраты при строительстве горно-обогатительного предприятия.

Таким образом, из всего вышесказанного можно выделить следующие подходы к определению размера стартового платежа при участии в аукционе:

1) законодательный, то есть согласно ст.40 Закона «О недрах» - минимальные (стартовые) размеры разовых платежей устанавливаются в размере не менее 10% величины суммы налога на добычу полезных ископаемых в расчете на среднегодовую проектную мощность добывающей организации

2) подход, учитывающий такие факторы, как среднегодовая проектная мощность, стоимость единицы добытого полезного ископаемого, определяемая в соответствии со ст.340 НК РФ, а также с учетом расчетного поправочного коэффициента, учитывающий особенности и условия разработки различных видов полезных ископаемых

3) затратный, то есть размер стартового платежа определяется понесенными затратами на геолого-разведочные работы по изучению геологического строения и минерально-сырьевого потенциала, на основе которых осуществлена оценка запасов и ресурсов участка недр.

4) Рентный, а именно государство как собственник недр имеет право на присвоение ренты, которая реализуется в виде сверх прибыли в случае разработки обнаруженного недропользователем высокорентабельного месторождения.

Таким образом, проанализировав все подходы к установлению размера минимального (стартового) платежа, можно сделать следующие выводы. По моему мнению, законодатель при определении размера платежа должен учитывать все факторы, влияющие на указанный размер. В связи с тем, что в определении размера законодательным путем уже заложены такие факторы, как затраты на подготовку, разработку лицензий, затраты на проведение аукциона, учитываются среднегодовая проектная мощность предприятия, а этот фактор не саамы последний в списке наиболее значимых, однако, законодателю не стоит упускать из вида прочие подходы к определению размера. На мой взгляд, на величину размера значительно могло бы повлиять включение в расчет размера рентного подхода. Если при расчетах разового платежа оставаться в рамках доходного подхода, то следует признать, что рыночная стоимость права пользования участком недр должна составлять какую-то часть стоимостной оценки запасов, равной части величины чистого дохода. Таким образом, при расчете реального размера разового платежа, который может быть предложен собственником недр на аукционе, предстоит решить как минимум две задачи: определение ставки дисконтирования, которая отражает норму прибыли применительно к месторождению (участку недр), выставленному на аукцион, и рациональное распределение чистого дохода между недропользователем и собственником недр.

2.2 Проблемы налогового администрирования платежей при недропользовании

В законодательстве не сложилось единого понятия налогового администрирования. Определение данного термина рассматривается с различных точек зрения.

Один из подходов заключается в следующем: налоговое администрирование - это целенаправленная плановая комплексная управленческая деятельность системы уполномоченных органов, организаций и их должностных лиц по организации применения норм законодательства о налогах и сборах, осуществлению контроля за его соблюдением, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов и сборов, проведению мероприятий, направленных на оптимизацию управленческих процессов, а также по обеспечению в рамках своей компетенции выполнения плательщиками таких платежей возложенных на них обязательств в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

В рамках другого подхода налоговое администрирование рассматривается как повседневная деятельность налоговых органов и их должностных лиц, обеспечивающая своевременную и полную уплату налогоплательщиками в бюджеты налогов, сборов и иных обязательных платежей Шарапова О.А. Понятие налогового администрирования, цели, принципы осуществления. // Налоги и налогообложение. - 2009. - №4. - с. 37-39.

Администрирование природоресурсных платежей можно определить как управление в сфере природоресурсных платежей. Согласно Федеральному закону от 24.07.2007 N 198-ФЗ "О федеральном бюджете на 2008 год и плановый период 2009 и 2010 годов" администратором регулярных платежей за пользование недрами является Федеральная налоговая служба.

Совместным Приказом от 5 октября 2005 года Федерального агентства по недропользованию и Федеральной налоговой службой было заключено соглашение о взаимодействии указанных учреждений.

Стороны при организации взаимодействия и координации деятельности руководствуются следующими принципами:

строгое соблюдение Сторонами государственной, служебной и иной охраняемой законом тайны с учетом требований статьи 102 Налогового кодекса Российской Федерации;

обеспечение защиты информации и контроля доступа к информации;

плановость и непрерывность;

обязательность и безупречность исполнения достигнутых Сторонами договоренностей.

Взаимодействие Сторон в рамках настоящего Соглашения осуществляется по следующим основным направлениям:

повышение эффективности контроля за соблюдением налогоплательщиками, осуществляющими недропользование, требований законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации;

выявление и предотвращение нарушений законодательства Российской Федерации о недрах и законодательства Российской Федерации о налогах и сборах налогоплательщиками, осуществляющими недропользование;

обмен опытом и содействие в повышении квалификации кадров.

Стороны организуют взаимодействие и координируют свою деятельность в следующих основных формах:

взаимный информационный обмен сведениями, представляющими интерес для обеих Сторон и непосредственно связанными с выполнением задач и функций, возложенных на них законодательными и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, в соответствии со статьями 4 - 7 Соглашения;

создание совместных рабочих групп;

проведение семинаров по вопросам взаимодействия и рассмотрения проблемных вопросов при администрировании налога на добычу полезных ископаемых, регулярных платежей за пользование недрами и водного налога.

Информационный обмен между Сторонами осуществляется на безвозмездной основе с соблюдением требований законодательства Российской Федерации по защите информации.

В рамках настоящего Соглашения Стороны осуществляют плановый и оперативный обмен информацией на всех уровнях взаимодействия.

Плановый обмен информацией осуществляется в электронном виде (по каналам связи или на электронных носителях информации).

В целях реализации настоящего Соглашения Роснедра и ФНС России утверждают Протокол обмена информацией в электронном виде, включающий периодичность, состав, структуру и форматы информации, передаваемой в электронном виде.

Оперативный обмен информацией осуществляется в установленном настоящим Соглашением порядке на основании письменных запросов уполномоченных должностных лиц Роснедр (территориальных органов) и ФНС России (управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации, межрегиональных инспекций по крупнейшим налогоплательщикам).

Территориальные органы Роснедр на плановой основе информируют территориальные органы ФНС России (управления ФНС России по субъектам Российской Федерации, межрегиональные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам) о:

выданных, переоформленных, аннулированных (отозванных) лицензиях (разрешениях) на право пользования недрами и лицензиях, действие которых приостановлено (возобновлено), - в течение 5 рабочих дней после выдачи, переоформления или аннулирования (отзыва) соответствующих лицензий (разрешений);

физических показателях деятельности недропользователей, являющихся исходными данными для расчетов налога на добычу полезных ископаемых, регулярных платежей за пользование недрами и водного налога;

о решениях, принятых по результатам контрольных мероприятий по вопросам, входящим в компетенцию Роснедр, в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

ФНС России на плановой основе ежеквартально информирует Роснедра в части, относящейся к компетенции Роснедр, о:

суммах начислений и поступлений по налогам и сборам по уровням бюджетной системы Российской Федерации (в целом по России и по субъектам Российской Федерации);

налоговой базе и структуре начислений по НДПИ (в целом по России, по субъектам Российской Федерации и видам полезных ископаемых).

ФНС России обеспечивает ежеквартальное представление на плановой основе ее территориальными органами (управлениями ФНС России по субъектам Российской Федерации) в территориальные органы Роснедр информации (в части, относящейся к компетенции Роснедр) о:

суммах начислений и поступлений по налогам и сборам по уровням бюджетной системы Российской Федерации, по соответствующему субъекту Российской Федерации;

налоговой базе и структуре начислений по НДПИ по видам полезных ископаемых по соответствующему субъекту Российской Федерации;

суммах задолженности по налогу на добычу полезных ископаемых в разрезе налогоплательщиков по перечню, определяемому территориальным органом Роснедр, - ежеквартально.

Письменные запросы на представление информации оформляются в произвольной форме, сопровождаются всеми необходимыми документами и должны содержать:

изложение причины запроса;

полное наименование организации, о которой запрашивается информация, ее ИНН, КПП, ОГРН (при наличии сведений), адрес (место нахождения), фамилия, имя, отчество физического лица, в том числе индивидуального предпринимателя, его ИНН, ОГРНИП (при наличии сведений), адрес места жительства;

изложение сути запроса.

Письменные запросы на федеральном уровне подписываются Руководителем Федерального агентства по недропользованию (его заместителями, в соответствии с полномочиями), руководителем Федеральной налоговой службы (его заместителями, в соответствии с полномочиями), на бланке без гербовой печати.

На региональном уровне письменные запросы подписываются руководителями территориального органа Роснедр (лицами, их замещающими), налогового органа соответствующего субъекта Российской Федерации (лицами, их замещающими) и заверяются гербовой печатью.

Запрос принимается к исполнению незамедлительно и информация по нему представляется в течение десяти рабочих дней.

Если запрашиваемая Сторона не имеет требуемой информации или она отнесена к налоговой тайне, либо данная информация была ранее представлена на плановой основе на федеральном уровне, то эта Сторона информирует о невозможности исполнения запроса либо о предоставлении информации ранее.

Руководители территориальных органов Федерального агентства по недропользованию и налоговых органов или их заместители:

обеспечивают соблюдение принципов организации взаимодействия;

обеспечивают своевременный обмен информацией, ее полноту и достоверность;

организовывают проведение совместных мероприятий.

В соответствии со ст. 9 Закона о недрах пользователями недр могут быть субъекты предпринимательской деятельности, в том числе участники простого товарищества, иностранные граждане, юридические лица, если федеральными законами не установлены ограничения предоставления права пользования недрами. Права и обязанности пользователя недр при предоставлении права пользования недрами на условиях лицензии возникают с момента государственной регистрации лицензии.

Бюджетное законодательство закрепляет положение о том, что Федеральная налоговая служба является администратором как вышеуказанных платежей, так и регулярных платежей при пользовании недрами (ренталс) на территории Российской Федерации. Согласно ст. 2 Федерального закона "О бюджетной классификации Российской Федерации" администраторы поступлений в бюджеты Российской Федерации должны осуществлять в соответствии с законодательством Российской Федерации контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание и принятие решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет, пеней и штрафов по ним. Однако существует Письмо ФНС России от 11.01.2009 N ВЕ-20-3/2, где говориться о том, что регулярные платежи за пользование недрами установлены Законом от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах", который не является актом законодательства о налогах и сборах, поэтому налоговые органы при проверке уплаты регулярных платежей не уполномочены применять меры ответственности, предусмотренные гл. 16 НК РФ. Также согласно официальной позиции ВАС РФ к отношениям по уплате регулярных платежей за пользование недрами не применяются положения ст. ст. 75, 122 НК РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 10.02.2009 N 11295/08 и Определение ВАС РФ от 31.10.2008 N 11295/08). Поэтому решение инспекции о привлечении организации к ответственности за нарушение порядка уплаты регулярных платежей неправомерно.

ФНС России в данном Письме упоминает о своих неоднократных обращениях в Минфин с указанной проблемой, однако в настоящий момент вопрос по-прежнему остается нерешенным. На сегодняшний день эта проблема остается в центре внимания.

Из вышеизложенного можно сделать следующий вывод - в связи с тем, что задолженность по указанным платежам не взыскивается в положенные сроки, то необходимая сумма не поступает в соответствующий бюджет вовремя, а это значит что исполнение бюджета происходит не в полной мере, что влечет за собой наполняемость бюджета не в полной мере. Данный вопрос тоже немаловажен, решение этой проблемы должно подниматься на всех уровнях власти.

Как считает автор, решение данной проблемы возможно в том случае, когда законодатель передаст управление в этой сфере в одни «руки», и наделит соответствующую структуру всеми необходимыми полномочиями в данной области.

В то же время минимальные и максимальные ставки этого платежа установлены в Законе РФ "О недрах", а конкретные ставки в соответствии с данным Законом устанавливаются федеральным органом управления государственным фондом недр или его территориальными органами отдельно по каждому участку недр, на который в установленном порядке выдается лицензия на пользование недрами (т.е. Федеральным агентством по недропользованию).

Совокупность проблем по обеспечению всех администраторов поступлений в бюджетную систему Российской Федерации оперативной и достоверной информацией требует решения ряда задач: перечень государственных органов, на которых возложены функции администрирования поступлений в бюджетную систему Российской Федерации, должен быть оптимальным и стабильным; необходимо закрепить в законодательном акте четкую ведомственную принадлежность доходов определенным администраторам, что устранит неоднозначность трактовки всеми участниками бюджетного процесса своих прав, обязанностей и ответственности.

Эти платежи введены вне рамок НК РФ. Но тем не менее именно регулярные платежи продолжают контролироваться ФНС России. Следует иметь также в виду, что в Федеральном законе "О федеральном бюджете на 2009 и плановые 2010 г. и 2011 г." данные платежи, закрепленные за ФНС России, носят несколько иное название:

- регулярные платежи за пользование недрами на территории России (ренталс);

- разовые платежи при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии (бонусы), при пользовании недрами на территории России по месторождениям и участкам недр.

В свою очередь, Федеральное агентство по недропользованию является администратором:

- разовых платежей при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии (бонусы), при пользовании недрами: на территории России по месторождениям участкам недр; на континентальном шельфе России; в исключительной зоне России и за пределами России на территориях, находящихся под юрисдикцией России;

- платы за геологическую информацию.

Сложившаяся ситуация не способствует, по нашему мнению, проведению эффективного контроля со стороны государственных органов за правильностью исчисления и своевременностью уплаты указанных платежей и в определенной степени осложнит жизнь многих недропользователей. Ведь эти организации будут контролироваться разными органами, которые вынуждены осуществлять проверку одной и той же платежной базы.

Налоговое администрирование сферы природных ресурсов заключается в том, что все налоги на пользование природными ресурсами должны быть отнесены к региональному и муниципальному уровню. Это обусловлено тем, что хотя функции природопользования входят в предметы совместного ведения всех уровней власти, тем не менее, реально они могут эффективно осуществляться на территориях.

Совершенствование системы налоговых платежей в сфере природопользования должно осуществляться по трем направлениям:

- оперативное - определяющее направления оптимизации исчисления и уплаты неналоговых платежей;

- тактическое - ориентированное на уточнение действующей методологии налогообложения;

- стратегическое - определяющее совершенствование системы неналоговых платежей путем введения дополнительных налогов на сверхприбыль.

Только путем реализации инструментария налогового администрирования можно обеспечить рациональное и комплексное использование минеральных и других природных ресурсов; охрану и воспроизводство окружающей природной среды.

Итак, рассмотрев вопросы администрирования платежей хотелось бы подробней остановиться ни их исчислении и уплате в бюджет соответствующего уровня.

Глава 3 Администрирование неналоговых платежей в недропользовании в Томской области: современное состояние и перспективы

3.1 Особенности исчисления и уплаты платежей за пользование недрами предприятиями-недропользователями Томской области

Как говорилось выше, предприятия-недропользователи уплачивают следующие платежи:

1. разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии;

2. регулярные платежи за пользование недрами;

3. плата за геологическую информацию о недрах;

4. сбор за участие в конкурсе (аукционе);

5. сбор за выдачу лицензий.

Итак, разовые платежи исчисляются и уплачиваются в порядке, установленном Законом №2395-1 «О недрах». Пользователи недр, получившие право на пользование недрами, уплачивают разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии. Оговоренными в лицензии событиями, при наступлении которых возникает обязанность недропользователя уплачивать разовые платежи, могут быть, например, получение лицензии, истечение определенного периода после получения лицензии, достижение добывающей организацией проектной среднегодовой мощности добычи, превышение добычи над проектной и т.п. события.

Доходы федерального бюджета по разовым платежам указаны в Приложении Д.

Информация для бухгалтера о величине, порядке и сроках уплаты разовых платежей содержится в лицензии на пользование недрами. Сведениями о проектной и фактической мощности располагают планово-экономическая и геологическая службы организации.

Остановимся подробнее на регулярных платежах. Объектом обложения регулярными платежами за пользование недрами является предоставленное пользователю недр исключительное право на следующие виды деятельности:

- поиск и оценка месторождений полезных ископаемых,

- разведка полезных ископаемых,

- строительство и эксплуатация подземных сооружений, которые не связаны с добычей полезных ископаемых. Исключение составляют инженерные сооружения неглубокого залегания (до 5 метров), используемые по целевому назначению;

- геологическое изучение и оценка пригодности участков недр для строительства и эксплуатации сооружений, которые не связаны с добычей полезных ископаемых.

Сразу оговоримся, что за право на геологическое изучение и оценку пригодности участков недр для строительства и эксплуатации сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых, регулярные платежи не вносятся. Причина - в отсутствии установленных Законом "О недрах" ставок регулярных платежей по данному виду работ.

Регулярные платежи за пользование недрами также не взимаются:

- за пользование недрами для регионального геологического изучения;

- за пользование недрами для образования особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное и иное значение;

- за разведку полезных ископаемых на месторождениях, введенных в промышленную эксплуатацию. Условием освобождения от платежей является проведение разведочных работ в границах горного отвода, который предоставлен пользователю недр для добычи этих полезных ископаемых;

- за разведку полезного ископаемого в границах горного отвода, предоставленного пользователю недр для добычи этого полезного ископаемого.

База для исчисления платежей определяется видом пользования недрами: при проведении поисково-оценочных и разведочных работ облагается соответствующая площадь участка недр, при размещении продукции облагается вместимость хранилища. Все необходимые для расчета данные содержатся в лицензиях на право пользования недрами, в проектной документации, в ежегодных планах горных работ.

Форма и порядок расчета регулярных платежей за пользование недрами утверждены Приказом МНС России от 11.02.2004 №БГ-3-21/98@ (Приложение Е).

Рассмотрим объем поступлений в бюджет предприятий-недропользователей Томской области по виду пользования недрами.

1) Поиск:

1.1. в федеральный бюджет

Рисунок 3 - Доля поступлений платежей в федеральный бюджет от предприятий Томской области

1.2. в бюджет субъектов РФ

Рисунок 4 - Доля поступлений платежей в региональный бюджет от предприятий Томской области

2. Разведка:

2.1. в федеральный бюджет:

Рисунок 5 - Доля платежей за разведку месторождений, поступающих в федеральный бюджет

2.2. в бюджет субъектов РФ

Рисунок 6 - Доля платежей за разведку месторождений, поступающих в региональный бюджет

Если смотреть на ситуацию в разрезе общих поступлений, то ее можно выразить в следующей диаграмме (рисунок 6):

Рисунок 6 - Поступление платежей за пользование недрами в федеральный бюджет и бюджет Томской области

Данный рисунок наглядно показывает, что большая часть платежей как в федеральный, так и в бюджет субъекта идет от поиска полезных ископаемых, нежели чем от разведки месторождений. Это говорит о том, что предприятия-недропользователи предпочитают работать уже на разведанных месторождениях, то есть развитие минерально-сырьевой базы проходит достаточно низкими темпами.

Регулярный платеж за пользование недрами взимается за площадь лицензионного участка, предоставленного недропользователю, за вычетом площади возвращенной части лицензионного участка. По данным Томскнедр общая площадь лицензионных участков, с которых уплачиваются регулярные платежи за пользование недрами составляет 124 365 км2 , из них на поиск - 118 380 км2 , на разведку - 5985 км2 .