некоторые элементы метода бухгалтерского учета (счета, двойная запись, инвентаризация и документация, балансовое обобщение, отчетность);

приемы и методы, применяемые в статистике и экономическом анализе (индексный метод, факторный анализ и т.д.);

математические методы (корреляция, линейное программирование, метод наименьших квадратов и т.д.)

Цели управленческого учета:

оказание информационной помощи управляющим в принятии оперативных управленческих решений;

контроль, планирование и прогнозирование экономической деятельности предприятия и центров ответственности;

обеспечение базы для ценообразования;

выбор наиболее эффективных путей развития предприятия.

Доведение основных направлений политики компании до ведома лиц, отвечающих за подготовку бюджетов.

Определение ограничительных факторов.

Подготовка бюджета продаж.

Предварительное составление бюджетов.

Обсуждение бюджетов с высшим руководством.

Анализ и корректировка обсужденных бюджетов.

Утверждение бюджетов.

Первым этапом бюджетирования является доведение высшим руководством политики компании до ведома руководителей подразделений и других лиц, которые непосредственно принимают участие в подготовке бюджетов.

Эта информация обычно касается объема и ассортимента продукции, ценовой политики, рынков сбыта и др.

Учитывая, что возможности предприятия и реализации продукции чаще всего ограничены спросом, мощностью или другими факторами, к началу разработки бюджетов необходимо определить и учесть эти ограничения.

Ведущим этапом бюджетирования является разработка бюджета продаж.

Бюджет продаж - это операционный бюджет, содержащий информацию о запланированном объеме продаж, цене и ожидаемом доходе от реализации каждого вида продукции (товаров, услуг).

Этот документ соответственно определяет и объем производства продукции и затраты различных видов ресурсов.

Предварительное составление всех операционных и финансовых бюджетов осуществляется после разработки проекта бюджета продаж.

Данные по дебиторской и кредиторской задолженности.

Для выполнения курсового проекта берутся следующие показатели:

- запасы готовой продукции и основных материалов на начало и конец планового года,

- косвенные расходы на плановый год,

- баланс на начало планового года,

- оплата налогов (кроме налога на прибыль) и других платежей в бюджет осуществляется в размере 5000 грн.,

- расходы на приобретение оборудования составляют 20000 грн.

Затраты на единицу готовой продукции.

Данные по готовой продукции.

Данные по основным материалам.

Косвенные расходы за год.

Нормативные расходы на основные материалы, их цена и оплата затрат труда следующие;

Материал 111 - 1,2 грн/кг

Материал 112 - 2,6 грн/кг

Основная заработная плата - 2,05 грн. /час

База для распределения общепроизводственных расходов - отработанное время.

Для текущих платежей предприятием при необходимости берется кредит в размере недостатка денежных средств под 10% годовых. Возврат кредита осуществляется при возникновении излишка денежных средств.

Ставка налога на прибыль - 30%.

Сумма 763520,00 грн. используется в разработке бюджета прибыли.

Бюджет производства.

Этот бюджет базируется на бюджете 1 и заполняется в количественных показателях. Обычно бюджет или производственная программа формируется следующим образом;

Из сметы 1 берется объем продаж по каждому виду товаров,

Вычитаются запасы этого вида товара на начало планируемого периода (на основе фактических или ожидаемых данных),

Прибавляются запасы этого товара, прогнозируемые на конец планируемого периода.

Бюджет производства на 20Х2г.

Шаг 2

Бюджет прямых материальных затрат.

Эта смета включает расчет затрат, величина которых может быть определена по действующим нормативам. Обычно она формируется следующим образом;

По нормативам для каждого производимого товара рассчитывается количество материалов, полуфабрикатов и т.п., необходимых для выполнения годовой программы,

Полученные показатели группируются в разрезе материалов, полуфабрикатов, и т.д.

По каждому материалу, полуфабрикату и т.д. подсчитывается его потребность на выполнение годовой программы.

К полученному результату прибавляется количество запасов, необходимое на конец планируемого периода,

Из полученного количества вычитается количество запасов на начало планируемого периода (из фактических бухгалтерских данных)

В результате получается потребность в закупке соответствующих материалов. Эта величина умножается на цену единицы материалов. В результате получается величина прямых материальных затрат на планируемую продукцию.

Бюджет основных материалов (производственная потребность) на 20Х2г.

Шаг 3

Бюджет основных материалов (приобретение) на 20Х2г.

Бюджет прямых расходов на оплату труда.

Этот бюджет разрабатывается следующим образом;

На основе норм выработки и планируемых объемов производства определяется количество рабочих часов, необходимых для выполнения производственной программы по каждому планируемому изделию

Суммируя полученные значения, определяют количество рабочих часов, необходимое для выполнения всей запланированной программы;

Полученная величина умножается на средний уровень почасовой оплаты.

Трудовой бюджет на 20Х2 г.

Шаг 4

Бюджет общепроизводственных расходов.

Этот бюджет определяется по следующим статьям.

Заработная плата вспомогательного персонала

Заработная плата управленческого персонала

Затраты на освещение и электроэнергию

Амортизация основных фондов

Затраты на вспомогательные материалы

Затраты на ремонт

Прочие статьи накладных расходов

Бюджет общепроизводственных расходов 20Х2 г.

Шаг 5

Бюджет себестоимости реализованной продукции.

Для разработки этого бюджета необходимо составить бюджет запасов на конец года. Целесообразно также определить затраты на единицу продукции. Эта информация требуется для производственного бюджета, бюджета материального снабжения, отчета о прибылях и убытках и баланса.

Бюджет запасов на конец 20Х2 г.

Шаг 6

Бюджет затрат на единицу продукции.

Продолжение таблицы

При расчете бюджета первоначально определяется себестоимость произведенной продукции как сумма прямых затрат и общепроизводственных расходов. Себестоимость реализованной продукции определяется как сумма себестоимости произведенной продукции и запасов готовой продукции на начало года за вычетов запасов готовой продукции на конец года.

Бюджет себестоимости реализованной продукции на 20Х2 г.

Бюджет коммерческих и административных расходов.

Этот бюджет составляется на основе исходных данных.

Бюджет коммерческих и административных расходов на 20Х2г.

Шаг 7

Бюджетный отчет о прибыли.

Бюджетный отчет о прибыли - проформа финансовой отчетности, составленная до начала отчетного периода, которая отражает финансовый результат предполагаемой деятельности.

Бюджетный отчет о прибыли составляется на основании бюджетов продаж, себестоимости реализованной продукции, административных и коммерческих расходов на сбыт и общепроизводственных расходов.

Бюджетный отчет о прибыли на 20Х2 г.

Шаг 8.

оплата 95,5% реализованной продукции, а 4,5% от стоимости реализации составит дебиторская задолженность;

платежи за поставку основных материалов в размере 80,4% их стоимости, а 19,6% - кредиторская задолженность;

выплачена заработная плата 76% от начисленной, а 24% - в кредиторской задолженности;

другие платежи (аренда, коммунальные услуги и пр), входящие в остальные косвенные расходы и оплаченные в размере 86,4% от общей суммы последних, соответственно 13,6% - в кредиторской задолженности.

Бюджет денежных средств - имеет следующие разделы:

а) начальный остаток и денежные поступления;

б) платежи;

в) дополнительные финансовые потребности;

г) остаток денежных средств на конец периода.

Предприятие считает необходимым оставлять 16800 грн. на конец каждого квартала и в конце года. Деньги могут быть задействованы под банковский процент (10%). Кредит берется для покрытия недостающих средств (т.е. при отрицательной разности кассовых возможностей и потребностей). Величина суммы кредита определяется нехваткой средств перед привлечением дополнительного финансирования (кассовых возможностей) для покрытия всех платежей с учетом минимального планируемого остатка (кассовых потребностей) а также с учетом предстоящих выплат процентов по взятому кредиту. Возврат кредита осуществляется по мере поступления средств (кассовые возможности превышают кассовые потребности). Проценты по кредиту выплачиваются ежеквартально. Расчет суммы кредита производится отдельно и помещается внизу бюджета денежных средств. Расчет суммы процентов по кредиту (в течение года) осуществляется с учетом возвращенной части кредита.

Поступления от покупателей по кварталам распределяются согласно объему реализованной продукции с учетом дебиторской задолженности. Объем продаж по кварталам составляет соответственно 20; 25; 25; 30% от общего объема продаж.

Платежи за поставку материалов осуществляются согласно объему купленных материалов с учетом кредиторской задолженности. Покупка материалов по кварталам производится соответственно в размере 25, 30, 25, 20% от общего объема покупки.

Оплате труда проводится по кварталам равномерно (по 25% ежеквартально) в течение всего года с учетом кредиторской задолженности.

Другие платежи происходят по мере необходимости и распределяются по кварталам соответственно 30, 20, 15, 35% от общей суммы этих платежей с учетом кредиторской задолженности.

Бюджет денежных средств на 20Х2г

Шаг 9.

Расчет суммы кредита;

Сумма кредита = 30438,09 + (30438,09 * 2,5%) = 31199,04 грн

Бюджетный баланс.

Бюджетный баланс - это проформа финансовой отчетности, содержащая информацию о будущем финансовом состоянии предприятия, которое ожидается в результате запланированных операций.

Бюджетный баланс составляется на основании баланса на начало бюджетного года, бюджетов операционных расходов бюджета денежных средств.

На основе результатов расчета объемов выпуска продукции производится расчет активов. Затем производится расчет пассивов. При этом добиваются сбалансированности расчетов и может возникнуть необходимость внесения исправлений во все другие расчеты.

Баланс на 31 декабря 20Х1г.

Бюджетный баланс на 31 декабря 20Х2г.

Продолжение таблицы

Решение;

25000 + 763520 - 729161,60 = 59358,40 грн.

из шага 6. = 9800 грн., 115560,00 грн.

430000 + 20000 = 450000,00 грн из шага 9 и баланса на начало планового года.

75000 + 25000 = 100000,00 грн из шага 5 и баланса на начало планового года.

8200 + (245720 + 242310 + 203890,38 + 75000) - (197558,88 + 290979,44 + 141119,44) + 0 = 145462,62 грн.

5000 +15573,02- 5000 = 15573,02 грн.

из баланса на начало года = 350000,00 грн.

60280 + 36337,05 = 96617,05 грн. из шага 8 и баланса на начало периода.

п.1: сумма дебиторской задолженности на конец года равна: остаток задолженности на начало года + сумма выручки от реализации продукции - сумма поступлений от покупателей

п.5: сумма кредиторской задолженности на конец года равна: остаток задолженности на начало года +(стоимость поступивших материалов + начисленная зарплата + общепроизводственные расходы (за минусом амортизации) + коммерческие и административные расходы) - (оплата за материалы, на зарплату, на другие расходы) + (невыплаченная сумма кредита (если таковая имеется))

Отражение в балансе денежных средств (остаток денежных средств на текущем счете и в кассе) определяет платежеспособность и устойчивость финансового состояния хозяйствующего субъекта на предстоящий планируемый период. Если возможности предприятия в покрытии предстоящих расходов низкие, рекомендуется: перенести часть не первоочередных платежей на другой календарный период, ускорить по возможности отгрузку и реализацию продукции, принять меры по изысканию дополнительных источников.