Учетная политика ТОО "Степногорский горно-химический комбинат" (часть 1)

Учетная политика ТОО "Степногорский горно-химический комбинат" (часть 1)

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА

ТОО «Степногорский горно-химический комбинат»

ГЛАВА 1. ВВЕДЕНИЕ

1.1. Организационно-правовой статус ТОО «Степногорский горно-химический комбинат»

Товарищество с ограниченной ответственностью «Степногорский горно-химический комбинат»1, как юридическое лицо, зарегистрировано 09 сентября 2004 года, город Кокшетау.

ТОО «СГХК осуществляет финансовую и хозяйственную деятельность на основе договора о доверительном управлении № б/н от 16.09.2004 года, по которому доверительным управляющим выступает АО НАК «Казатомпром».

- Орган управления - Наблюдательный Совет, возглавляемый председателем.

- Исполнительный орган товарищества - Генеральный директор, назначенный Участником.

Предметом деятельности предприятия согласно учредительным документам является:

- добыча, обогащение, переработка минерального сырья;

- виды деятельности, связанные с использованием атомной энергии;

- экспорт товаров и услуг в области использования атомной энергии, включая передачу или продажу некоммерческого характера;

- производство удобрений;

- деятельность, связанную с оборотом прекурсоров;

- проектирование, строительство, эксплуатация промышленных взрыво-пожароопасных и горных производств;

- проектирование, изготовление, монтаж и ремонт горношахтного, металлургического, энергетического оборудования, а также котлов, сосудов и трубопроводов, работающих под давлением;

- проектно-изыскательные, экспертные, строительно-монтажные работы;

- поисково-спасательные работы;

- изготовление и реализация продукции, содержащей радиоактивные вещества в количествах, превышающих норму допустимого для их использования без необходимости применения специальных средств защиты;

- коммерческая, посредническая деятельность;

- другие виды деятельности, не запрещенные законодательством РК.

____________________________

1 ТОО «Степногорский горно-химический комбинат» далее по тексту ТОО «СГХК»

Кроме доходов от основной деятельности, СГХК будет иметь доходы от неосновной деятельности. К ним относятся: реализация активов; доходы от подсобного сельского хозяйства (рудоуправление), прочие доходы от внереализационных операций.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется службой бухгалтерии предприятия, в состав которой входят:

- Центральная бухгалтерия на базе Головного офиса в г.Степногорск

- Бухгалтерия Рудоуправления -1 ( далее РУ-1)

Лицом, уполномоченным для ведения бухгалтерского учета, является главный бухгалтер, который возглавляет бухгалтерию, с подчинением Генеральному директору. Согласно Закону Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» Генеральный директор, как руководитель хозяйствующего субъекта, несет ответственность за:

- учреждение бухгалтерской службы, возглавляемой главным бухгалтером;

- организацию бухгалтерского учета, отчетности, налогового учета, а также формирование Учетной политики;

- организацию внутреннего и внешнего контроля;

- обеспечение требований Учетной политики и Положений, принятых для ее исполнения.

Главный бухгалтер ТОО «СГХК» несет ответственность за:

- подбор и организацию специалистов бухгалтерии как Головного офиса, так и РУ -1;

- общее ведение бухгалтерского учета в целом по предприятию, включая РУ-1;

- соблюдение требований МСФО и других нормативных актов, а также настоящей Учетной политики.

Генеральный директор ТОО «СГХК» определяет перечень должностных лиц, имеющих право подписи на организационно-распорядительных и финансово-расчетных документах, а также перечень лиц, имеющих доступ к информации, содержащей коммерческую тайну как по Головному офису, так и в РУ-1, которые утверждаются приказом за подписью генерального директора.

Хранение и уничтожение бухгалтерской информации производится в соответствии с требованиями, определенными Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» и нормативными документами, регламентирующими документирование, делопроизводство и архивное дело в Республике Казахстан.

Система бухгалтерского учета и финансовой отчетности в ТОО «СГХК» организуется в соответствии со следующими нормативно-правовыми документами:

- Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» с учетом всех изменений и дополнений, имеющие место по состоянию на 01.01.05г.;

- Концептуальной основой для подготовки и представления финансовой отчетности, утвержденной Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 29.10.2002 года № 542;

- Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО);

- Рабочим планом счетов бухгалтерского учета ТОО «СГХК» (Приложение 1 к настоящей Учетной политике);

- нормативными актами, методическими рекомендациями, инструкциями к вышеназванным документам и другими нормативными актами по организации бухгалтерского учета;

- Учетной политикой (настоящей).

1.2. Понятие Учетной политики в условиях работы по МСФО

Международные стандарты финансовой отчетности применяют только к финансовой отчетности, а не к прочей информации, представленной в годовом отчете.

Учетная политика является одним из составляющих компонентов финансовой отчетности.

Учетная политика является внутренним элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Приложения к Учетной политике являются неотъемлемой ее частью.

Учетная политика разработана таким образом, чтобы вся финансовая отчетность соответствовала всем требованиям каждого применимого Международного стандарта финансовой отчетности и интерпретациям Постоянного комитета по интерпретации (ПКИ).

При отсутствии конкретного Международного стандарта финансовой отчетности и интерпретации Постоянного комитета по интерпретации, руководство Компании использует свои суждения для разработки Учетной политики, которые обеспечивают наиболее полезную информацию для пользователей финансовой отчетности организации. При вынесении такого суждения руководство принимает во внимание:

- требования и руководства в Международных стандартах финансовой отчетности, затрагивающие аналогичные или связанные проблемы;

- критерии определения, признания и оценки активов, обязательств, доходов и расходов, установленные в Принципах подготовки и составления финансовой отчетности МСФО;

- решения других органов, устанавливающих стандарты и принятую отраслевую практику в той и только в той степени, в какой они соответствуют вышеуказанным пунктам.

В редких случаях допустимо отступление от требований Стандарта: когда оно, по решению руководства организации, необходимо для достижения достоверного представления, т.е. когда соблюдение Стандарта может вводить в заблуждение.

При оценке необходимости отступления от конкретного требования в МСФО принимается во внимание следующее:

- цель требования, почему эта цель не достигнута или не является уместной в конкретных обстоятельствах;

- каким образом обстоятельства организации отличаются от тех компаний, которые следуют требованию.

В случае, когда изменения в Учетной политике могут иметь существенное воздействие на любой из предшествующих отчетных периодов, ТОО «СГХК» в финансовой отчетности раскрывает следующую информацию:

- основание для изменений;

- сумму корректировки для текущего периода;

- сумму корректировки, относящейся к периодам, предшествующим тем, которые были включены в сравнительную информацию;

- информацию о том, что сравнительная информация была пересчитана, или что сделать это было практически невозможно.

Изменения, дополнения учетной политики оформляются решением Наблюдательного Совета с последующим согласованием с Учредителем.

1.4. Принципы подготовки и представления финансовой отчетности

1.4.1. Концепции финансовой отчетности устанавливают и определяют свойства бухгалтерской информации, отражающие ее полезность для процесса принятия решений.

Учетная политика - это конкретные принципы, основы, условия, правила и практика, принятые ТОО «СГХК» для подготовки и представления финансовой отчетности.

Концептуальной основой для подготовки и представления финансовой отчетности определены два основополагающих принципа: метод начисления и непрерывность деятельности; и основные качественные характеристики финансовой отчетности: понятность, уместность (значимость), надежность (достоверность), осмотрительность, полнота (завершенность), сопоставимость, своевременность, баланс между качественными характеристиками.

Основополагающие допущения (принципы):

1.4.2. Принцип начисления

Принцип начисления определяет порядок, при котором результаты операций и прочих событий признаются ТОО «СГХК» по факту их совершения (а не когда деньги или их эквиваленты получены или выплачены). Они отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся. Финансовая отчетность, составленная по принципу начисления, информирует пользователей не только о прошлых операциях, связанных с выплатой и получением денежных средств, но также и об обязательствах заплатить деньги в будущем.

Исключением является только предоставление информации о движении денег.

1.4.3. Непрерывность деятельности

Допущение непрерывности означает, что ТОО « СГХК» нормально действует, и будет действовать в обозримом будущем, не собирается и не нуждается в ликвидации или существенном сокращении масштабов своей деятельности. Если такое намерение или необходимость существует, финансовая отчетность ТОО «СГХК» будет составляться на другой основе, и применяемая основа будет раскрываться.

Оценка финансовой отчетности на предмет способности ТОО «СГХК» продолжать свою деятельность (на основе допущения непрерывности деятельности) раскрыта в Разделе 1.7. настоящей Главы.

1.4.4. Взаимозачет

Активы и обязательства не должны взаимозачитываться, за исключением случаев, когда это требуется или разрешается другим Международным стандартом финансовой отчетности.

Представление в отчетах активов за вычетом их уценки, например на моральное устаревание для запасов или на величину сомнительных долгов для дебиторской задолженности, не подлежит взаимозачету.

Доходы и убытки от реализации долгосрочных активов, в том числе краткосрочных вложений и операционных активов, представляются в отчетах путем вычитания из поступлений от выбытия актива балансовой суммы актива и соответствующих расходов на его продажу.

Затраты, которые возмещаются по условиям договорного соглашения с третьей стороной (например, договор субаренды) зачитываются против соответствующего возмещения.

Результаты чрезвычайных обстоятельств представляются за вычетом соответствующего налога.

Прибыли и убытки, возникающие по группе аналогичных операций, представляются в отчетах на нетто-основе, например, положительные и отрицательные курсовые разницы и доходы или убытки, возникающие по финансовым инструментам, которые держатся для целей перепродажи. Доходы и убытки представляются в отчетах отдельно, если их размер, характер или происхождение таковы, что требуют отдельного раскрытия (в соответствии с МСФО 8).

1.4.5. Сравнительная информация

Сравнительная информация раскрывается в отношении предшествующего периода для всей числовой информации в финансовой отчетности. Сравнительная информация включается в повествовательную и описательную информацию, когда это уместно для понимания финансовой отчетности за текущий период.

Качественные характеристики финансовой отчетности связаны с качеством финансовой информации, они определяют ее полезность для пользователей.

Четырьмя основными качественными характеристиками являются:

- понятность,

- уместность,

- сопоставимость,

- надежность.

1.4.6. Понятность

Основным качеством информации, представляемой в финансовой отчетности ТОО «СГХК» является ее доступность для понимания пользователем. Предполагается, что для этого пользователи должны иметь достаточные знания в сфере деловой и экономической деятельности, бухгалтерского учета и желание изучать информацию с должным старанием. Информация о сложных вопросах, которые должны быть отражены в финансовой отчетности ввиду их важности для принятия пользователями экономических решений, не будет исключаться только из-за того, что может оказаться слишком сложной для понимания определенными пользователями.

1.4.7. Уместность

Чтобы быть полезной, информация должна быть уместной для пользователей, принимающих решение. Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или корректировать их прошлые оценки.

1.4.8. Сопоставимость

Информация, содержащаяся в финансовой отчетности ТОО «СГХК», должна быть сопоставимой во времени и сравнимой с информацией других компаний с тем, чтобы оценивать их относительное финансовое положение, результаты деятельности и изменения в финансовом положении.

В целях обеспечения принципа сопоставимости, например, при изменении Учетной политики, требуется соответствующий пересчет данных финансовой отчетности за все предыдущие отчетные периоды, которые включены в финансовую отчетность отчетного периода. Если в финансовой отчетности приведены данные только за один предыдущий отчетной период, например, год, то в целях достижения сопоставимости информации, соответственно, корректируются данные только предшествующего отчетного года. Если представлены данные за два предшествующих года, то двух лет и т.д.

1.4.9. Надежность

Информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений, и когда пользователи могут положиться на нее как на представляющую правдиво то, что она должна представлять (либо от информации обоснованно ожидается, что она будет это представлять).

1.4.10. Существенность и агрегирование

На уместность информации серьезное влияние оказывает ее характер и существенность. Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могли бы повлиять на принятие экономического решения пользователями. Существенность зависит от размера объекта или ошибки, оцениваемых в конкретных условиях пропуска или искажения информации. Существенность не является основной качественной характеристикой, которой должна обладать информация для того, чтобы быть полезной. МСФО применяется только к существенным статьям отчетности. Это означает, что при составлении отчетности к несущественным статьям можно не применять методы признания и оценки, установленные МСФО.

Если статья не является существенной в обособленном виде, она объединяется с другими статьями в самой финансовой отчетности или в примечаниях. Статья, которая недостаточно существенна для того, чтобы требовалось ее отдельное представление в самой финансовой отчетности, может, тем не менее, быть достаточно существенной, чтобы представляться обособленно в примечаниях.

1.4.11. Правдивое представление

Для обеспечения надежности информация должна правдиво представлять операции и прочие события, которые она должна представлять (либо от нее обоснованно ожидается, что она будет это представлять). Например, баланс должен правдиво отражать операции и другие события, результатом которых на отчетную дату стали активы, обязательства и капитал ТОО «СГХК», отвечающие критериям признания.

1.4.12. Преобладание сущности над формой

Преобладание сущности над формой является одним из требований достоверности информации. Для правдивого представления операций и других событий необходимо, чтобы они учитывались и представлялись в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только их юридической формой. Например,

1. при реализации актива одной организации другой в документах предусмотрена передача юридического права собственности этой организации. Тем не менее, могут существовать соглашения, гарантирующие продавцу сохранение права пользования экономической выгодой, заключенной в этом активе. При таких обстоятельствах информация о продаже актива не представляет правдиво совершенную сделку.

2. консигнационные ТМЗ - ТМЗ, которые находятся у одной компании, имеющий право продать данные ТМЗ третьим сторонам, в то время, как юридическое право собственности на данные ТМЗ принадлежит другой компании.

При передаче ТМЗ, даже если в контракте указано, что ТМЗ переданы с целью перепродажи и до момента продажи ТМЗ находятся в собственности производителя товара, необходимо определить, произошло ли приобретение ТМЗ одной из компаний (и, соответственно, реализация ТМЗ другой компании), прежде чем произошла юридическая передача права собственности. Определение и отражение сущности данной операции является необходимым, так как данная операция может иметь значительное влияние на финансовую отчетность, и в данном случае от сущности операции зависит отражение реализации (признание дохода в одной компании и признание обязательств в другой компании). Основным шагом в определении сущности операции является определение стороны, которая имеет право на получение выгод и несет риски от владения ТМЗ.

В случае, если ТМЗ переданы от компании «А» компании «Б» для реализации и по условиям контракта компания «Б» должна выплатить компании «А» цену, изменяющуюся со временем (например, определенный процент от стоимости ТМЗ), то компания «Б» несет временные риски по продаже ТМЗ (в таком случае ТМЗ должны быть отражены на балансе компании «Б»). Пример рассматривает только один риск (временный риск). Тем не менее, существуют другие индикаторы, которые должны быть рассмотрены в совокупности для определения сущности операции, например, риски, связанные с хранением ТМЗ (расходы по хранению, страхованию), вероятность возврата ТМЗ.

3. существует ряд операций, по которым одна из компаний продает актив другой компании, но при этом имеет право на покупку данного актива в будущем. Такие операции имеют различные контрактные формы (например, цена обратной покупки также может изменяться со временем).

Основным вопросом здесь является определение того, произошла ли реализация актива или актив был передан в залог другой компании. Необходимо произвести анализ таких контрактов.

Например, в январе 200X года компания «А» продала основное средство компании «Б» за 100 тыс. тенге. Согласно контракту компания «А» имеет право купить данный актив через 3 года за 150 тыс. тенге. Также известно, что по технологическим причинам компания «Б» не будет использовать данный актив в будущем и данный актив будет обратно выкуплен компанией «А». В данном случае компания «А» не должна отражать реализацию актива (т.е. в финансовой отчетности компании «А» не отражается доход от реализации), так как, в сущности, произошла операция, по которой компания «А» получила от компании «Б» займ, где разница в 50 тыс. тенге представляет расходы по вознаграждению по использованию займа, распределяемые на 3 года.

4. в некоторых случаях компании вовлекаются в управление другими компаниями и, таким образом, контролирует финансовую политику управляемой компании. Вопрос стоит в необходимости определения стороны, которая имеет право на получение выгод и несет риски, напрямую связанные с результатом деятельности управляемой компании. К примеру, компания «А» получила в управление компанию «Б», и при этом компания «А» получает фиксированную плату за управление. В данном случае, с точки зрения финансовой отчетности, компания «А» не консолидирует финансовую отчетность компании «Б». В случае, если компания «А» получает плату, которая в свою очередь зависит от результатов деятельности компании «Б», то финансовая отчетность компании «Б» должна быть консолидирована.

1.4.13. Нейтральность

Информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть нейтральной, то есть должна быть непредвзятой.

Нейтральность финансовой отчетности проявляется в отсутствии у ее составителей намерения склонить пользователей отчетности к определенному решению. Нейтральность означает объективность финансовой отчетности, в противоположность ее составлению в интересах какой-либо одной стороны или группы лиц.

1.4.14. Осмотрительность

Осмотрительность - это введение определенной степени осторожности в процессе формирования суждений, необходимых при производстве расчетов в условиях неопределенности так, чтобы активы или доходы не были завышены, а обязательства или расходы занижены.

1.4.15. Полнота

Информация в финансовой отчетности, чтобы быть надежной, должна быть полной с учетом ее существенности и затрат на ее получение. Пропуск может сделать информацию ложной или дезориентирующей, а, следовательно, ненадежной и несовершенной с точки зрения ее уместности.

1.4.16. Своевременность

В случае неоправданной задержки в предоставлении информации она может потерять свою уместность. Руководству может быть необходимо сбалансировать относительные достоинства своевременности с представлением надежной информации.

Для своевременного представления информации часто бывает необходимо предоставлять отчетность до выяснения всех аспектов операции или другого события, тем самым, снижая надежность. И наоборот, если отчетность задержана до выяснения всех аспектов, информация может оказаться чрезвычайно надежной, но мало полезной для пользователей, которые должны были принимать решение раньше.

В достижении баланса между уместностью и надежностью, превалирующим соображением является наилучшее удовлетворение потребностей пользователей для принятия экономического решения.

1.5. Организация бухгалтерской службы, структура бухгалтерского учета

1.5.1. Порядок организации бухгалтерской службы ТОО «СГХК» установлен в соответствии Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», другими законодательными и нормативными актами.

В соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» руководство ТОО «СГХК» обеспечивает организацию бухгалтерского учета.

Ведение бухгалтерского учета осуществляется бухгалтерией Головного офиса в г.Степногорск и бухгалтерией Рудоуправления №1. Обязанности работников бухгалтерских служб определены должностными инструкциями по функциональному признаку.

Лица, уполномоченные вести бухгалтерский учет и составлять финансовую отчетность, обязаны соблюдать законодательство Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, МСФО и другие нормативные акты, регулирующие организацию и ведение бухгалтерского учета.

Порядок проведения годовой инвентаризации имущества и обязательств, периодичность, сроки и места проведения устанавливаются приказом по ТОО «СГХК». Также приказом создается центральная инвентаризационная комиссия и исполнительные комиссии как для инвентаризации активов Головного офиса, так и Рудоуправления № 1 .

Бухгалтерский учет в ТОО «СГХК» ведется автоматизированным способом на базе программного комплекса 1-С (версия 7.7). Выходными документами, получаемыми из базы данных ПК 1-С, являются:

- ведомости аналитического учета;

- оборотные ведомости в разрезе субсчетов;

- оборотно-сальдовые ведомости;

- главная книга.

Головной офис и Рудоуправление № 1 (филиал) используют единое программное обеспечение, обеспечивают общую постановку задачи с едиными кодами обрабатываемых данных и едиными выходными формами по каждому разделу бухгалтерского учета.

При учете на персональных компьютерах бухгалтерские службы обеспечивают:

- ежемесячный перенос данных бухгалтерского учета на распечатки, которые подписываются и подшиваются исполнителями в отдельные папки;

- защиту данных учета на магнитных носителях от несанкционированного допуска при помощи пароля;

- наличие контрольного экземпляра дискеты с данными учета на конец каждого месяца (текущий архив).

Ответственность за соблюдение технологического документооборота, своевременное и качественное заполнение документов, достоверность сведений, содержащихся в них и своевременную передачу документов для отражения данных в бухгалтерском учете, несут лица, подписавшие документ, а в конечном итоге - главный бухгалтер.

Внутренний и внешний контроль за соответствием деятельности ТОО «СГХК» законодательству Республики Казахстан осуществляется путем проверок независимыми аудиторами в сроки и объемах, определяемых Наблюдательным Советом.

Аудиторы и другие проверяющие лица, имеющие доступ к учетной бухгалтерской информации, без согласия владельца не имеют право использовать ее в личных интересах.

1.5.2. Общая система учета ТОО «СГХК» подразделяется на:

а) финансовый учет, отражаемый на счетах подразделов 10-80 плана счетов, на которых формируются доходы и расходы от финансово-хозяйственной деятельности. Финансовый учет включается в отчетность и открыт для аудиторов и контролирующих органов;

б) производственный учет отражается на счетах 90-92 плана счетов и формирует внутрифирменную калькуляционную производственную себестоимость продукции, работ, услуг. В этой связи данные производственного учета предназначены для ограниченного круга пользователей, используются для планирования цен, доходов и расходов филиалов, ТОО «СГХК» в целом;

в) статистический учет базируется на данных финансового учета. Форма предоставления информации, состав и сроки устанавливаются Национальным статистическим агентством;

г) налоговый учет формируется на базе конечных результатов бухгалтерского учета в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан (в том числе и по условиям Контрактов на недропользование) и не предусматривает альтернативных методов учета;

д) управленческий учет - это система информационной поддержки управления, представляющая собой сводную информацию, составляемую по заданию руководства ТОО «СГХК», исходящую из финансового, производственного, статистического и налогового учета, необходимую для анализа текущих и перспективных ситуаций и принятия эффективных управленческих решений.

1.5.3. Тайна бухгалтерской информации

В соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» содержание первичных документов и регистров бухгалтерского учета является информацией, составляющей коммерческую тайну. Доступ к учетно-бухгалтерской информации предоставляется лишь лицам, которые имеют разрешение руководства ТОО «СГХК», или должностным лицам государственных органов в соответствии с их компетенцией, предусмотренной законодательством Республики Казахстан.

1.5.4. Примерный перечень сведений, составляющих коммерческую тайну

1. Производство

Сведения о структуре организации, производственных мощностях, типе и размещении оборудования.

2. Управление

Сведения о применяемых оригинальных методах управления ТОО «СГХК».

Сведения о подготовке, принятии и исполнении решений руководства ТОО «СГХК» по производственным, научно-техническим, коммерческим, организационным и иным вопросам.

3. Планы

Сведения о планах расширения или свертывания деятельности ТОО «СГХК».

Сведения о планах инвестиций, закупок и продаж.

4. Совещания

Сведения о целях, рассматриваемых вопросах, о результатах, фактах проведения совещаний и заседаний органов управления ТОО «СГХК».

5. Рынок

Сведения о применяемых ТОО «СГХК» методах изучения рынка.

Сведения о направлениях маркетинговых исследований, результатах изучения рынка, содержащие оценки состояния и перспективы развития рыночной конъюнктуры.

Сведения о рыночной стратегии ТОО «СГХК».

Сведения об эффективности коммерческой деятельности ТОО «СГХК».

Сведения о регионах сбыта товаров и сфере оказания услуг.

6. Партнеры

Систематизированные сведения о внутренних и зарубежных заказчиках, подрядчиках, поставщиках, клиентах, потребителях, компаньонах, спонсорах, посредниках и других деловых партнерах, а также о его конкурентах, которые не содержаться в открытых источниках (справочниках, каталогах и др.).

7. Переговоры

Сведения о целях, задачах и тактике переговоров с деловыми партнерами.

Сведения о подготовке и результатах проведения переговоров с деловыми партнерами ТОО «СГХК».

8. Контракты

Условия коммерческих контрактов, платежей и услуг.

Условия индивидуальных трудовых контрактов.

9. Цены

Сведения о методах расчета, структуре, уровне цен.

10. Наука и техника

Сведения о целях, задачах, программах перспективных научных исследований.

Оптимальные параметры разрабатываемых технологических процессов.

Аналитические и графические зависимости, отражающие найденные закономерности и взаимосвязи.

Данные об условиях экспериментов и оборудовании, на котором они проводились.

Сведения о состоянии программного и компьютерного обеспечения.

11. Технология

Сведения об особенностях используемых и разрабатываемых технологий и специфике их применения.

12. Безопасность

Сведения о порядке и состоянии организации защиты коммерческой тайны.

Сведения о порядке и состоянии организации охраны, пропускном режиме, системе сигнализации.

Сведения, составляющие коммерческую тайну предприятий-партнеров, компании, являющейся доверительным управляющим, и переданные на доверительной основе ТОО «СГХК».

Сведения о репутации персонала ТОО «СГХК».

1.6. Финансовая отчетность ТОО «СГХК»

1.6.1. Общие положения

Цель составления финансовой отчетности - представление пользователям достоверной и своевременной информации о финансовом положении ТОО «СГХК», описание проведенных хозяйственных операций за отчетный период.

Порядок учета, не соответствующий порядку, определенному МСФО, не может быть исправлен ни раскрытием применяемой Учетной политики, ни пояснительной запиской.

В тех случаях, когда руководство ТОО «СГХК» приходит к заключению, что соответствие требованиям Стандарта будет вводить в заблуждение, и поэтому отступление от какого-либо требования необходимо для достижения достоверного представления, ТОО «СГХК» в приложении к финансовой отчетности раскрывает:

- факт, что руководство пришло к заключению, что финансовая отчетность достоверно представляет финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денег организации;

- факт, что финансовая отчетность соответствует применимым Международным стандартам финансовой отчетности во всех существенных аспектах, за исключением отступления от какого-то Стандарта в целях достижения достоверного представления;

- Стандарт, от которого отступила ТОО «СГХК», характер отступления, включая порядок учета, который требовался бы Стандартом, причины, по которым такой порядок учета вводил бы в заблуждение, и принятый порядок учета;

- финансовое воздействие отступления на чистый доход или убыток ТОО «СГХК», ее активы, обязательства, капитал и движение денежных средств в каждом из представленных периодов.

ТОО «СГХК» составляет финансовую отчетность и проводит анализ деятельности в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан.

Финансовая отчетность ТОО «СГХК» состоит из форм, утвержденных Министерством финансов Республики Казахстан, в том числе:

- Бухгалтерского баланса;

- Отчета о доходах и расходах;

- Отчета о движении денег;

- Отчета об изменениях в собственном капитале;

- информации об Учетной политике и пояснительной записке.

Кроме того:

- Отчета о составе доходов и расходов (по форме согласно Приложения 4 к настоящей Учетной политике);

- Отчета о составе расходов периода (по форме согласно Приложения 5 к настоящей Учетной политике).

Для Филиала ТОО «СГХК» - РУ-1 предусмотрен более расширенный перечень отчетности, целью которого является получение информации для внутрихозяйственного контроля и информации о финансовых результатах в разрезе видов деятельности: от добычи руды, от подсобного хозяйства и прочей. В этот перечень включены:

1. Баланс;

2. Отчет о доходах и расходах по формам, установленным в ТОО «СГХК»;

3. Расшифровка к отчету о доходах и расходах;

4. Отчет о движении денег;

5. Отчет о составе доходов и расходов;

6. Отчет о движении основных средств;

7. Отчет о движении нематериальных активов;

8. Отчет по незавершенному строительству;

9. Расшифровка дебиторской задолженности, раздельно долгосрочной и краткосрочной;

10. Расшифровка кредиторской задолженности;

11. Отчет о состоянии расчетов с бюджетом;

12. Отчет о движении нераспределенного дохода;

13. Товарный отчет о движении урановой продукции;

14. Отчет о затратах основного производства;

15. Акт инвентаризации НЗП;

16. Акт инвентаризации склада готовой продукции;

17. Отчет о составе расходов периода (общие и административные расходы, расходы по реализации, расходы по вознаграждению);

18. Отчет о расходах на содержание объектов социальной сферы;

19. Расчет погашения горно-подготовительных и горно-капитальных работ;

20. Справка о состоянии товарно-материальных запасов в соответствии с установленными нормативами;

21. Расчет погашения ионообменных смол, исторических затрат, прочих расходов будущих периодов;

22. Отчет о финансовых показателях подсобного хозяйства в разрезе животноводства и растениеводства;

23. Расшифровка начисленных резервов;

24. Отчет о расходах и затратах по Головному офису (шахматка) и отдельно по филиалу;

25. Отчет о заемных средствах и начисленных процентах;

26. Декларация по корпоративному подоходному налогу со всеми приложениями;

27. Пояснительная записка.

Финансовая отчетность ТОО «СГХК» включает:

- Отчетность непосредственно по Головному офису г.Степногорск

- Отчетность филиала - РУ-1.

Отчетным периодом является квартал и календарный год с 1 января по 31 декабря.

По всем показателям финансовой отчетности приводятся сопоставимые данные за предшествующий отчетный период.

Финансовая отчетность составляется в валюте Республики Казахстан, единица измерения - тысяча тенге.

Финансовая отчетность подписывается Генеральным директором ТОО «СГХК» и главным бухгалтером, которые несут ответственность за достоверность и своевременность ее представления. Срок представления финансовой отчетности и состав устанавливаются управляющей компанией (АО НАК «Казатомпром»).

Финансовая отчетность представляется в следующие адреса:

- Управляющей организации - Собственнику;

- Комитету по государственному имуществу и приватизации Министерства финансов РК;

- Министерству энергетики и минеральных ресурсов Республики Казахстан;

- органам статистики;

- налоговым органам;

- другим контролирующим органам в силу их компетенции.

1.6.2. Бухгалтерский баланс

1.6.2.1. Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение ТОО «СГХК» на определенный момент. ТОО «СГХК» представляет краткосрочные (оборотные) и долгосрочные активы и обязательства как отдельную классификацию в самом бухгалтерском балансе.

Разделение на краткосрочные/долгосрочные статьи

В балансе активы и обязательства классифицируются на долгосрочные и текущие (краткосрочные):

Краткосрочные активы

Актив классифицируется как краткосрочный, когда:

- его предполагается реализовать или держать для продажи или использования в нормальных условиях операционного цикла организации; или

- он содержится главным образом в коммерческих целях или в течение короткого срока, и его предполагается реализовать в течение двенадцати месяцев с отчетной даты;

- он является активом в виде денег или их эквивалентов, не имеющих ограничений на их использование.

Краткосрочные активы включают запасы и задолженность покупателей и заказчиков, которые продаются, потребляются и реализуются как часть обычного операционного цикла, даже когда их не ожидается реализовать в течение двенадцати месяцев с отчетной даты. Рыночные ценные бумаги классифицируются как краткосрочные активы, если их ожидается реализовать в течение двенадцати месяцев с отчетной даты; в ином случае они классифицируются как долгосрочные активы.

Обязательство классифицируется как краткосрочное, когда:

- его предполагается погасить в нормальных условиях операционного цикла Компании; или

- оно подлежит погашению в течение двенадцати месяцев с отчетной даты.

Некоторые краткосрочные обязательства, такие как задолженности перед поставщиками и подрядчиками, начисления работникам ТОО «СГХК» и другие операционные затраты, составляют часть оборотного капитала, используемого в нормальном операционном цикле ТОО «СГХК». Такие операционные статьи классифицируются как краткосрочные обязательства, даже если они подлежат погашению более чем через двенадцать месяцев с отчетной даты.

Другие краткосрочные обязательства не погашаются как часть текущего операционного цикла, однако требуют погашения в течение двенадцати месяцев с отчетной даты. Например, текущая часть обязательств, включающая выплату процентов, банковские овердрафты, дивиденды к выплате, налоги на прибыль и прочие неторговые кредиторские задолженности. Обязательства, включающие выплату вознаграждения, которые обеспечивают финансирование оборотного капитала на долгосрочной основе, и не подлежат погашению в течение двенадцати месяцев, являются долгосрочными обязательствами.

Все прочие обязательства классифицируются как долгосрочные.

Долгосрочные обязательства, предусматривающие выплату вознаграждения, классифицируются ТОО «СГХК» как долгосрочные, даже если они подлежат погашению в течение двенадцати месяцев после отчетной даты если:

- первоначальный срок исполнения обязательств составлял период, превышающий двенадцать месяцев;

- ТОО «СГХК» предполагает рефинансировать обязательство на долгосрочной основе;

- это намерение подкрепляется договором рефинансирования или изменения графика платежей, который заключается до утверждения финансовой отчетности к выпуску.

1.6.2.2. Информация, подлежащая представлению в бухгалтерском балансе

ТОО «СГХК» применяет форму баланса (Форма № 1 к финансовой отчетности), установленную в законодательном порядке Министерством финансов Республики Казахстан, соответствующую требованиям МСФО.

Минимальная информация, которая должна быть раскрыта в бухгалтерском балансе:

Актив

- недвижимость, здания и сооружения, оборудование

- инвестиции в недвижимость

- нематериальные активы

- инвестиции, учтенные по методу долевого участия

- биологические активы (животноводство, растениеводство)

- товарно-материальные запасы

- дебиторская задолженность

- деньги и денежные средства

- прочие финансовые активы

Пассив

- выпущенный капитал и фонды

- доля меньшинства (представляется в составе капитала)

- финансовые обязательства

- провизии

- текущие налоговые обязательства и активы

- отсроченные налоговые обязательства и активы

- кредиторская задолженность.

Подклассы статей представляются либо:

- в самом бухгалтерском балансе

- в пояснительной записке.

Отдельно представляются суммы кредиторской задолженности и дебиторской задолженности:

- материнской компании (управляющей компании)

- родственных дочерних организаций ( АО «УМЗ», ТОО «МАЭК-Казатомпром», АО «Волковгеология», ТОО «ГРК», ТОО «Казатомпром-Демеу», ТОО «ИВТ»)

- ассоциированных компаний (СП «КАТКО», СП «Инкай», СП «Заречное», СП «Бетпак Дала» и др.)

1.6.3.1. Отчет о доходах и расходах показывает эффективность деятельности ТОО «СГХК» за определенный период.

1.6.3.2. Информация, подлежащая представлению в Отчете о доходах и расходах

ТОО «СГХК» применяет форму Отчета о доходах и расходах (Форма №2 к финансовой отчетности), установленную в законодательном порядке Министерством финансов Республики Казахстан, соответствующую требованиям МСФО.

Статьи расходов разбиваются на подклассы. ТОО «СГХК» представляет эту информацию методом «по функциям расходов».

При использовании ТОО «СГХК» метода «по характеру затрат» Отчет о доходах и расходах должен раскрывать следующее:

- выручка

- себестоимость

- валовая прибыль

- прочий доход

- расходы по реализации

- административные расходы

- прочие расходы

- расходы на финансирование

- ассоциации с долевым участием

- доход до налогообложения

- расходы по налогу

- доход за период всего в т.ч.

- относится к материнской компании

- доля меньшинств.

При использовании метода «по функциям расходов», в пояснительной записке в обязательном порядке должны быть раскрыты расходы по «заработной плате» и «амортизации».

МСФО не предусматривает требования относительно «результатов от операционной деятельности», но при необходимости они должны быть раскрыты в пояснительной записке. Также МСФО не предусматривает чрезвычайных статей, поэтому в Отчете нет доходов или убытков от обычной деятельности. В пояснительной записке должно найти раскрытие суммы дивидендов, признанных для распределения и сумму, приходящуюся на каждую акцию. Также должна быть раскрыта информация о прибыли, приходящейся на одну акцию.

1.6.4. Отчет о движении денег

1.6.4.1. Отчет о движении денег представляет информацию, которая позволяет пользователям оценить изменения в чистых активах ТОО «СГХК», ее финансовой структуре (включая ликвидность и платежеспособность) и ее способность воздействовать на величину и сроки поступлений и платежей денежных.

ТОО «СГХК» применяют форму Отчета о движении денег (Форма №3 к финансовой отчетности), установленную в законодательном порядке Министерством Финансов Республики Казахстан.

В отчете раскрывается движение денег по отношению к видам деятельности:

- операционная деятельность - это деятельность, для которой создан ТОО «СГХК» и которая приносит основной доход;

- инвестиционная деятельность - это деятельность, связанная с приобретением и выбытием долгосрочных активов и других инвестиций;

- финансовая деятельность - это деятельность, отражающаяся в изменении объема и состава собственного капитала и заемных средств ТОО «СГХК».

1.6.4.2. Операционная деятельность

К операционной деятельности относятся все операции ТОО «СГХК», не являющиеся инвестиционной или финансовой деятельностью.

Так как операционная деятельность является главным направлением деятельности ТОО «СГХК» и основным источником дохода, то суммы денег, которые получает и расходует последняя в результате этой деятельности, является важнейшим показателем финансового состояния ТОО «СГХК».

Движение денег от операционной деятельности включает в себя:

- денежные поступления от продажи товаров и оказания услуг;

- денежные поступления от аренды, комиссионных вознаграждений и иные доходы;

- денежные выплаты поставщикам товаров и услуг;

- денежные платежи работникам и от их лица;

- денежные выплаты или компенсации налога на прибыль, если только они не могут быть увязаны с финансовой и инвестиционной деятельностью.

- денежные поступления и платежи по контрактам, заключенным для коммерческих и торговых целей.

Раскрытие движения денег от операционной деятельности ТОО «СГХК» производит с использованием прямого метода, при котором раскрывается информация об основных видах валовых денежных поступлений и платежей.

1.6.4.3. Инвестиционная деятельность

Движение денег от инвестиционной деятельности отражает затраты, произведенные в отношении ресурсов, предназначенных для получения будущих доходов и выбытия денег. Движение денег от инвестиционной деятельности включает:

- денежные платежи для приобретения основных средств, нематериальных и других долгосрочных активов;

- денежные поступления от продаж основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов;

- денежные платежи для приобретения долевых и долговых инструментов других компаний и долей участия в совместных компаниях (кроме платежей за эти инструменты, рассматриваемые как эквиваленты денег, и предназначенных для коммерческих и торговых целей);

- денежные поступления от продаж долевых или долговых инструментов других компаний и долей участия в совместных компаниях (кроме выручки за эти инструменты, рассматриваемые как эквиваленты денег и за те, которые предназначены для коммерческих и торговых целей);

- авансовые денежные платежи и кредиты, предоставленные другим сторонам;

- денежные поступления от возмещения авансов и займов, предоставленных другим сторонам.

1.6.4.4. Финансовая деятельность

Движение денег от финансовой деятельности ТОО «СГХК» включает:

- денежные поступления от эмиссии акций или других долевых инструментов;

- денежные выплаты владельцам для приобретения или для погашения акций организации;

- денежные поступления от выпуска необеспеченных облигаций, займов, векселей, обеспеченных облигаций, закладных и других краткосрочных и долгосрочных займов;

- денежные погашения займов;

- денежные платежи арендатора для уменьшения задолженности по финансовой аренде.

1.6.5. Отчет об изменениях в собственном капитале

ТОО «СГХК» применяют форму Отчета об изменениях в собственном капитале (Форма № 4 к финансовой отчетности), установленную в законодательном порядке Приказом Министерства финансов Республики Казахстан в соответствии с требованиями МСФО.

Отчет об изменениях в собственном капитале ТОО «СГХК» показывает:

- итоговый доход (убыток) за период;

- каждую статью доходов и расходов, которая признается непосредственно в капитале, и сумму таких статей;

- кумулятивный эффект изменений в Учетной политике и корректировку фундаментальных ошибок.

В Отчете об изменениях в собственном капитале должно быть дано дополнительное раскрытие:

- об операциях капитального характера с владельцами

- о распределении владельцам

- сверка изменения нераспределенного дохода

- сверка изменений в каждом классе капитала, стоимости акций, каждый фонд.

Необходимо обратить внимание, что в соответствии с требованиями МСФО привилегированные акции не отражаются в балансе как обязательства, для чего используется балансовый счет.

1.6.6. Примечания к финансовой отчетности (пояснительная записка) ТОО «СГХК»:

- представляют информацию об основе подготовки финансовой отчетности и конкретной Учетной политике, выбранной и примененной ТОО «СГХК» для существенных операций и событий;

- раскрывают информацию, требуемую Международными стандартами финансовой отчетности, которая не представлена где-либо еще в финансовой отчетности;

- обеспечивают дополнительную информацию, которая не представлена в самой финансовой отчетности, но необходима для достоверного представления.

По каждой статье в бухгалтерском балансе, отчете о доходах и расходах и отчете о движении денег делаются перекрестные ссылки на любую относящуюся к ней информацию в Примечаниях к финансовой отчетности.

Примечания представляются в следующем порядке, который помогает пользователям в понимании финансовой отчетности:

- заявление о соответствии Международным стандартам финансовой отчетности;

- информация о применяемой основе (основах) оценки и Учетной политике;

- вспомогательная информация для статей, представленных в каждой форме финансовой отчетности в том порядке, в каком представлены каждая форма финансовой отчетности;

- прочие раскрытия, в том числе:

- условные события, договорные обязательства и прочие финансовые раскрытия;

- раскрытия нефинансового характера.

В пояснительной записке раскрывается суждение руководства по применению учетной политики, которое имеет существенное влияние на признанные суммы, а также ключевые допущения относительно будущих основных источников оценки неопределенности, которые содержат значительный риск наличия существенных корректировок.

1.6.7. Представление Учетной политики

Раздел Учетной политики в примечаниях к финансовой отчетности ТОО «СГХК» описывает следующее (но не ограничивается этим):

- основу /основы оценки, использованные для подготовки финансовой отчетности;

- каждый конкретный вопрос Учетной политики, имеющий существенное значение для правильного понимания финансовой отчетности.

1.6.8. Прочие раскрытия информации

ТОО «СГХК» раскрывает следующие моменты, если они не раскрыты где-либо еще в информации, опубликованной вместе с финансовой отчетностью:

- постоянное место нахождения и юридическая форма ТОО «СГХК», юридический адрес (или основное место ведения дела, если оно отличается от юридического адреса);

- описание характера операций и основной деятельности ТОО «СГХК»;

- количество работников в конце периода или среднее количество работников в течение периода.

1.7. Оценка финансовой отчетности на предмет способности ТОО «СГХК» продолжать свою деятельность (на основе допущения непрерывности)

Финансовая отчетность составляется на основе допущения о непрерывности деятельности, если только руководство не намеревается, или не имеет причин рассматривать вероятность того, что ТОО «СГХК» будет ликвидирована или прекратит свою деятельность. Когда руководство в процессе формирования мнения осведомлено о существенных неопределенностях, связанных с событиями или условиями, которые могут вызвать значительные сомнения в способности ТОО «СГХК» осуществлять свою деятельность в дальнейшем, эти неопределенности должны раскрываться. Когда финансовая отчетность составляется не на основе допущения о непрерывности деятельности, этот факт раскрывается так же, как и та основа, на которой составлена отчетность, и причина того, почему ТОО «СГХК» не считается непрерывно действующей.

При оценке того, выполняется ли допущение о непрерывности деятельности, руководство учитывает всю имеющуюся информацию на обозримое будущее, охватывающее двенадцать месяцев с отчетной даты.

ТОО «СГХК» не составляет финансовую отчетность, исходя из допущения непрерывности деятельности, если после отчетной даты руководство определяется в намерении либо ликвидировать ТОО «СГХК», либо приостановить ее деятельность, либо решает, что у него нет любой разумной альтернативы.

Необходимая определенная информация раскрывается в случае, если:

- финансовая отчетность не составляется исходя из допущения непрерывности деятельности; или

- руководству известно о существовании неопределенности в связи с возникшими событиями или условиями, которые могут подставить под значительное сомнение возможность организации продолжать непрерывную деятельность.

Примеры событий и/или условий (но, не ограничиваясь ими), которые в отдельности или совместно могут вызвать значительные сомнения в отношении допущения о способности ТОО «СГХК» осуществлять свою деятельность в дальнейшем:

финансовые:

состояние чистых обязательств или чистых текущих обязательств;

срочные заемные средства, дата погашения которых приближается без реальной возможности продления срока их погашения; зависимость финансирования долгосрочных активов в большей степени от краткосрочных займов;

признаки отказа в финансовой поддержке со стороны постоянных партнеров;

негативные денежные потоки от операционной деятельности, на которые указывает финансовая отчетность за прошлые периоды или перспективная финансовая отчетность;

неблагоприятные значения ключевых финансовых коэффициентов в отчетном периоде и/или их постоянное ухудшение в течение последних трех лет;

значительные убытки от операционной деятельности или значительное снижение стоимости активов, используемых для генерирования денежных потоков;

прекращение выплат или задолженность по выплате дивидендов;

неспособность оплатить кредиторскую задолженность в сроки;

неспособность выполнять условия кредитных соглашений;

изменения условий расчетов с поставщиками: переход с отсроченной оплаты к оплате по факту;

неспособность получить финансирование для разработки важного нового продукта или другие необходимые инвестиции;

непокрытие убытков более 3-5 лет;

операционные:

потеря основного рынка сбыта продукции, лицензии, или основного поставщика;

сложность с трудовыми ресурсами или дефицит важных материальных ресурсов;

потеря ключевых руководителей без их замены;

другие:

несоответствие законодательным требованиям и требованиям в отношении капитала;

предстоящие разбирательства судебных или регулирующих органов против ТОО «СГХК», которые могут при их благоприятном исходе привести к возникновению требований, удовлетворение которых маловероятно;

изменения в законодательстве или политике правительства, которые, как ожидается, неблагоприятно повлияют на деятельность ТОО «СГХК»;

неисполнение условий Контрактов на недропользование.

Значимость подобных событий или условий может смягчиться другими факторами.

Например, влияние неспособности ТОО «СГХК» производить погашение задолженности по мере наступления срока погашения может компенсироваться планами руководства поддерживать адекватные денежные потоки альтернативными средствами, такими, как реализация активов, пересмотр сроков платежей по займам или привлечение дополнительного капитала. Аналогично, потеря основного поставщика может быть смягчена наличием подходящего альтернативного источника поставок.

Если руководство ТОО «СГХК» выразит мнение о существенных неопределенностях, связанных с событиями и/или условиями, которые могут вызвать значительные сомнения в способности ТОО «СГХК» осуществлять свою деятельность в дальнейшем, финансовая отчетность должна быть составлена с учетом такого мнения:

Например, это будет отражено в финансовой отчетности следующим образом:

имущество будет отражено по ликвидационной стоимости;

обязательства будут начислены в связи с прекращением договоров и экономическими санкциями.

1.8. Методы корректировок ошибок

Методика и порядок корректировок ошибок, допущенных при подготовке финансовых отчетов, определяются ТОО «СГХК» согласно МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

1.8.1.Ошибки при подготовке финансовых отчетов одного или нескольких предшествующих периодов могут быть обнаружены в текущем периоде. Ошибки могут возникать в результате математических просчетов, ошибок при применении Учетной политики, а также в результате искажения информации, обмана или невнимательности.

Исправление этих ошибок учитывается ТОО «СГХК» при расчете итогового дохода (убытка) за текущий период. В редких случаях ошибка оказывает такое значительное влияние на финансовые отчеты за один или более предшествующих периодов, что они не могут больше считаться надежными на дату их выпуска. Такие ошибки называются существенными.

2.1. Учет нематериальных активов организуется ТОО «СГХК» в соответствии с требованиями МСФО 38 «Нематериальные активы».

Следующие термины используются в настоящей главе в указанных значениях:

Актив - это ресурс,

- контролируемый организацией в результате прошлых событий, и

- от которого ожидается поступление экономических выгод.

Монетарные активы - это удерживаемые деньги и активы к получению в фиксированных и устанавливаемых суммах денег.

Амортизация - это систематическое распределение амортизируемой суммы нематериального актива на протяжении срока его полезной службы.

Амортизируемая величина - это первоначальная стоимость актива или другое значение, замещающее ее в финансовых отчетах, за вычетом его ликвидационной стоимости.

Срок полезной службы - это:

- период времени, на протяжении которого ТОО «СГХК» предполагает использовать актив или

- количество продукции или аналогичных изделий, которые ТОО «СГХК» предполагает получить от актива.

Себестоимость - это сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов или справедливая стоимость другого возмещения, переданного для приобретения актива на момент его покупки или производства.

Ликвидационная стоимость - это чистая сумма средств, которая ожидается к получению за актив после срока его полезной службы за вычетом ожидаемых затрат на его выбытие.

Справедливая стоимость актива - это сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.

Активный рынок - это рынок, где соблюдаются все следующие условия:

- статьи, продаваемые на рынке, являются однородными;

- в любое время могут быть найдены продавцы и покупатели, желающие совершить сделку;

- цены, действующие на рынке, доступны для общественности.

Убыток от обесценения - это сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую величину.

Балансовая стоимость - это сумма, по которой актив признается в бухгалтерском балансе после вычета любой накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

2.2.3. Определению «нематериальный актив» отвечают активы, подлежащие идентифицированию и контролю.

Нематериальный актив должен быть четко идентифицирован, т.е. отделим. Актив является отделимым, если организация может его арендовать, продать, обменять или распределить конкретные будущие экономические выгоды, относящиеся к активу.

Если нематериальный актив приобретен вместе с группой активов, то идентифицировать актив можно по юридическим правам, переданным вместе с группой активов.

Если актив создает экономические выгоды только в сочетании с другими активами, то актив является идентифицируемым в случае, если организация может идентифицировать будущие экономические выгоды, поступающие от этого актива.

ТОО «СГХК» контролирует актив, если она имеет право на получение будущих экономических выгод, поступающих от ресурса, а также может запретить доступ других к этому активу, что вытекает из юридического права на актив.

Критерии для признания нематериального актива.

2.2.4. Нематериальный актив признается, если он отвечает определению нематериального актива и последующим критериям признания:

а) существует вероятность, что будущие экономические выгоды от использования актива поступят в ТОО «СГХК»;

б) стоимость актива может быть надежно оценена.

Будущие экономические выгоды, поступающие от нематериального актива, могут включить выручку от продажи товаров или услуг, экономию затрат или другие выгоды, являющиеся результатом использования актива.

В случае, если расходы не отвечают указанным критериям, нематериальный актив не может быть признан, в связи с чем такие расходы относятся на расходы периода.

2.2.5. К наиболее распространенным активам относятся следующие нематериальные активы:

Патент - это исключительное право, признанное и зарегистрированное юридически. Патентное право позволяет владельцу использовать, производить, продавать и контролировать изделие, процесс или деятельность, на которые распространяется патент, при невмешательстве со стороны других лиц.

Регистрация промышленного дизайна - аналогично патенту применительно к форме, образцу или модели производимого изделия. Патент защищает функционирование, тогда как регистрация промышленного дизайна защищает внешний вид.

Авторские права - это форма защиты, предоставляемая законом авторам произведений литературы, права на научное открытие, права на промышленные образцы, товарные знаки и т.д.

Торговые марки и/или торговые наименования - это наименования, символы или другие определяющие идентификации, данные ТОО «СГХК», продукции или услугам. Они могут быть зарегистрированы для обоснования владения.

Лицензия - это разрешение, выдаваемое компетентным государственным органом на осуществление внешне-торговых операций, на ведение какого-либо вида деятельности, например, соглашение о франчайзинге об освоении территории, опционное лицензионное соглашение и т.д.

Франшизы (франчайзинг) обычно предоставляются правительственными органами для владения правом пользования государственной собственностью или оказания коммунальных услуг, и хозяйственными субъектами для владения правом использовать конкретное назначение и конкретные услуги.

Программное обеспечение - совокупность системы обработки данных и программных документов, необходимых для эксплуатации этих программ, приобретенных ТОО «СГХК» и способных в течение длительного времени приносить доход. Если программное обеспечение отвечает определению для нематериального актива (т.е. идентифицируемо, используется в производстве или для административных целей или сдачи в аренду), оно учитывается ТОО «СГХК» в составе нематериальных активов. Этим параметрам может не соответствовать программное обеспечение, купленное вместе с компьютером или станком с программным управлением. В этом случае программное обеспечение входит в состав основных средств. Стоимость программного обеспечения определяется затратами на его разработку или приобретение.

«Ноу-хау» - термин, применяемый для определения совокупности технических, коммерческих и других знаний, оформленных в виде технической документации, навыков и производственного опыта, необходимых для Общества, но не запатентованных.

2.2.6. Некоторые нематериальные активы могут идентифицироваться отдельно, но не подлежат обмену. Такие активы являются, по сути, долгосрочными авансовыми выплатами и не наделяют владельца никакими правами, которые могут быть переданы другой стороне. К таким активам относятся организационные затраты, имеющие место при организации деятельности.

2.2.7. ТОО «СГХК» для учета нематериальных активов применяются счета подраздела 10 Типового плана счетов, а именно, следующие синтетические счета:

101 - Лицензионные соглашения;

102 - Программное обеспечение;

103 - Патенты;

105 - Гудвилл;

106 - Прочие нематериальные активы.

Для обобщения информации о начисленной амортизации нематериальных активов используются счета подраздела 11 Типового плана счетов, а именно, следующие синтетические счета:

111 - Амортизация нематериального актива - лицензионные соглашения;

112 - Амортизация нематериального актива - программное обеспечение;

113 - Амортизация нематериального актива - патенты;

116 - Амортизация нематериального актива - прочие нематериальные активы.

Поступление нематериальных активов

2.2.8. Нематериальные активы могут приобретаться отдельно, в группе, в результате бизнес комбинирования или вырабатываться самостоятельно.

Нематериальные активы поступают в организацию в результате:

- приобретения за деньги;

- создания собственными силами или силами сторонних организаций;

- получения в качестве вкладов в уставный капитал;

- получения по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения;

- приобретения в обмен на иное имущество.

2.2.9. При приобретении нематериальные активы оцениваются по себестоимости - по стоимости приобретения (первоначальной стоимости), которая включает все фактические затраты, понесенные в связи с приобретением актива. Стоимость приобретения - это текущая рыночная стоимость всех выплат или полученного актива, в зависимости от того, что более достоверно определено.

1. При приобретении нематериального актива за деньги или другие денежные активы себестоимость нематериального актива может быть надежно оценена. В себестоимость включается:

- цена приобретения;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;

- не возмещаемые налоги на покупку;

- вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям за услуги, связанные с приобретением или регистрацией нематериального актива;

- а также, прямо относимые затраты на подготовку актива к использованию, например, затраты на юридические услуги.

Все торговые скидки и возвраты исключаются.

2. При покупке нематериального актива в кредит себестоимость представляет собой эквивалент денежной цены.

3. Если нематериальный актив приобретается в обмен на долевые инструменты отчитывающейся компании, себестоимость актива определяется справедливой стоимостью выпущенного долевого инструмента.

4. Нематериальные активы могут быть приобретены в обмен или частично в обмен на другие нематериальные или другие активы. Себестоимость такого актива оценивается по справедливой стоимости полученного актива, которая эквивалентна справедливой стоимости переданного актива, скорректированной на сумму любых переведенных денежных средств или их эквивалентов.

Нематериальные активы могут быть получены бесплатно или за номинальное возмещение за счет правительственных субсидий. Учет такого актива ведется по номинальной сумме плюс затраты, непосредственно связанные с подготовкой актива к использованию.

5. Если нематериальный актив приобретается в объединении компаний (при покупке), то себестоимость этого актива основывается на его справедливой стоимости на дату покупки:

а) по рыночным ценам, котирующимся на активном рынке;

б) по цене последней аналогичной (при условии, что не произошло значительных изменений в экономических условиях);

в) в размере суммы, которую ТОО «СГХК» уплатил бы на дату покупки за данный актив в сделке между независимыми друг от друга сторонами, желающими совершить такую сделку.

При покупке какой-нибудь компании признается нематериальный актив, если он отвечает критериям признания, даже в случае если он не был признан как НМА в финансовой отчетности приобретаемой компании.

В случае если себестоимость нематериального актива, приобретенного как часть объединения компаний, не может быть надежно оценена, то актив не признается в качестве нематериального актива, а включается в себестоимость покупки и составляет часть суммы, относимой на деловую репутацию.

2.2.10. Деловая репутация или гудвилл представляет собой предполагаемую ценность будущих финансовых показателей ТОО «СГХК», превышающих обычные показатели. Это предположение возникает из-за того, что нематериальные благоприятные характеристики или факторы, относящиеся к приобретаемой компании или ее операционной среде, создают вероятность получения таких доходов, которые выше средних для компании. Превышение стоимости покупки над приобретенной долей в справедливой стоимости идентифицируемых активов и обязательств по состоянию на дату совершения операции покупки или обмена, называется деловой репутацией (гудвиллом). Положительный гудвилл формируется в связи со всеми положительными условиями приобретаемой компании - месторасположением, обученными рабочими, удобной маршрутной развязкой и др.

Гудвилл относится к неотделимым от приобретаемого предприятия активам и учитывается только при покупке целого бизнеса. Для целей учета гудвилл можно рассматривать как разницу между фактической ценой приобретения компании и справедливой рыночной стоимостью идентифицируемых чистых активов (т.е. суммарных активов за вычетом суммарных обязательств). Гудвилл часто определяется в балансовом отчете как превышение стоимости над справедливой стоимостью приобретенных чистых активов.

Пример № 1.

Расчет гудвилла при покупке целого бизнеса

Корпорация А 31.12.2004 г. приобрела компанию Б за 300,000 тенге.

Балансовый отчет компании Б перед продажей и Справедливая стоимость активов на момент реализации:

Чистые активы равны 155,000 - 25,000 = 130,000 тенге.

Справедливая стоимость чистых активов равна 225,000 - 25,000 = 200,000 тенге.

Проводим анализ:

Гудвилл = Покупная стоимость - Справедливая стоимость чистых идентифицируемых активов = 300,000 - 200,000 = 100,000 тенге.

Отражение операции приобретения:

Дебет счетов:

Наличность в кассе 15,000

Дебиторская задолженность 10,000

ТМЗ 70,000

Здания и сооружения 130,000

Гудвилл 100,000

Кредит счетов:

Краткосрочные обязательства 25,000

Деньги на текущем счете 300,000

Очень важным моментом при определении гудвилла должно быть: определение Справедливой стоимости приобретения. Это означает, что приобретенные активы должны быть оценены независимой оценочной организацией на предмет определения их справедливой стоимости:

- установление даты приобретения. Датой приобретения в соответствии с МСФО считается дата перехода к приобретающей компании полного контроля над чистыми активами и операциями приобретаемой компании и установлении своего менеджмента;

- определение транзакционных затрат, которые должны быть включены в стоимость приобретения.

Определение стоимости приобретения, даты приобретения и размера гудвилла приводятся в нижеследующем примере.

2.2.11 Особенности понятия НИОКР в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.

В отличие от ранее используемого понятия «научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы», вытекающего из Казахстанских стандартов бухгалтерского учета и используемого в практической деятельности казахстанскими организациями, международная практика и Международные стандарты финансовой отчетности (далее - МСФО) предусматривают такие понятия как «исследования» и «разработки».

«Исследования» - это оригинальные и плановые научные изыскания, предпринимаемые организацией с целью получения новых научных или технических знаний».

«Разработки - это применение результатов исследований или других знаний при планировании или проектировании производства новых или существенно улучшенных материалов, устройств, товаров, процессов, систем или услуг до начала их коммерческого производства или использования».

Схематично эти понятия содержат следующие виды деятельности:

2.2.11.1. Критерии для разграничения «исследований» и «разработок».

Учет затрат на «исследования» принципиально отличается от учета затрат на «разработки», в связи с чем необходимо четко разделять эти виды деятельности.

В частности:

2.2.11.2. Стадия исследований.

Затраты на исследования (или на стадию исследований внутреннего проекта) должны признаваться расходами в том периоде, когда они понесены.

Следовательно, затраты на исследования не могут капитализироваться и, соответственно, не могут рассматриваться в качестве последующего возврата инвестиций потенциальными пользователями этих исследований. Данная точка зрения обосновывается тем, что на стадии исследований проекта Компания и/или дочерняя организация, зависимое акционерное общество, не может продемонстрировать, что существует нематериальный актив, который будет создавать вероятные будущие экономические выгоды. Поэтому, в соответствии с МСФО такие затраты всегда признаются как «расходы на момент их понесения».

2.2.11.3.Стадия разработки.

Затраты на разработки признаются как «нематериальный актив» и, соответственно, могут капитализироваться тогда, когда Разработчик продемонстрирует, а НТС управляющей Компании согласится и признает следующее:

а) техническую осуществимость завершения разработки в разрезе отдельной темы так, чтобы после ввода в эксплуатацию нематериального актива он был доступен для использования или продажи;

б) свое намерение завершить нематериальный актив в виде отдельной темы или разработки и использовать или продать его;

в) способность Компании и/или дочерней организации, зависимого акционерного общества, использовать или продать нематериальный актив в виде отдельной разработки, темы или в комплексе;

г) то, как нематериальный актив отдельно по каждой разработке и/или теме или в комплексе будет создавать вероятные будущие экономические выгоды. Кроме этого, должно быть продемонстрировано наличие активного рынка для приобретения результатов отдельной разработки или темы, как нематериального актива или самой разработки, или, если предполагается его внутреннее использование, то полезность для Компании и/или дочерней организации, зависимого акционерного общества данного нематериального актива - каждой отдельной разработки;

д) доступность достаточных технических, финансовых и других ресурсов для завершения разработки и для использования или продажи нематериального актива -разработки;

е) способность надежно оценить затраты, относящиеся к разработке в ходе формирования стоимости разработки, как нематериального актива.

Только при соблюдении всех вышеперечисленных критериев, затраты на разработки могут быть признаны как нематериальный актив и, соответственно, могут быть капитализированы до наступления сроков их использования, продажи или передачи в аренду. При несоблюдении указанных критериев или хотя бы одного из них, затраты на разработки признаются расходами в том периоде, в котором они выполнены и, соответственно, капитализации не подлежат.

2.2.11.4. Создание исследований и разработок.

Исследования и разработки могут проводиться непосредственно как самим ТОО «СГХК», так и выполняться на договорных условиях подрядчиком.

Первоначальная стоимость исследований и разработок, проводимых непосредственно ТОО «СГХК», признается в сумме фактических прямых затрат и накладных расходов на разумной основе, понесенных с начала работ и до окончания исследования, разработки.

Первоначальная стоимость исследований и разработок, выполняемых на договорных условиях подрядчиком, определяется стоимостью, предусмотренной в бюджете ТОО «СГХК» и в договоре с подрядчиком индивидуально по каждой теме.

2.2.11.5. Основание для начала исследований и разработок.

Основанием для начала проведения исследований и разработок, для ТОО «СГХК является положительное Решение НТС АО НАК «Казатомпром» и управляющей компании и Техническое задание на разработку.

В Решении НТС указывается:

перечень разработок и исследований раздельно;

целесообразность и цели их проведения;

техническое обоснование по каждой теме;

срок выполнения - календарный план;

расчет экономической эффективности по каждой теме;

срок, в течение которого будет получаться экономическая выгода;

наличие источников финансирования;

стоимость выполнения;

возможная чистая стоимость реализации;

Решения НТС принимаются в порядке, предусмотренном Положением о Научно-техническом Совете Компании.

Для вынесения Решения в адрес НТС должны быть представлены:

а) заключения соответствующей службы управляющей компании - Производственно-технического департамента (если работы проводятся непосредственно Компанией) о наличии чертежей, документации, других сведений и оснований, необходимых для выполнения разработок с целью продажи или использования;

б) расчеты экономической эффективности по каждой теме, выполненные ТОО «СГХК» и проверенные ПТД Компании по темам, выполняемым дочерними организациями.

в) заключение соответствующей службы Компании о наличии активного рынка для продажи данных разработок в качестве нематериальных активов с указанием потенциальных покупателей.

г) расчет и заключение Департамента экономики управляющей Компании о том, что реализация или использование разработок и исследований принесет доход для ТОО «СГХК».

д) обоснование проводимых исследований по каждой теме, которые не принесут в будущем экономической выгоды, но которые целесообразно выполнить;

е) подтверждение ДЭ управляющей Компании о доступности ресурсов для выполнения, завершения и продажи «разработки» в качестве нематериального актива, которое должно обосновываться среднесрочным Планом развития ТОО «СГХК», показывающим наличие необходимых ресурсов и способность Компании получить эти ресурсы.

Без положительного Решения НТС, утверждающего Техническое задание на разработку и дающего полную характеристику «исследований» и «разработок», их экономическую суть, сроки использования и прочие показатели, характеризующие выполняемые работы, ТОО «СГХК» не вправе включать расходование средств на исследования и разработки в свои бюджеты, заключать договоры с подрядчиками и начинать выполнение исследований и разработок.

Наличие Решения НТС управляющей Компании, раскрывающего информацию, дает основание для заключения договора с Разработчиком, предусматривающего, в том числе, исключительное право ТОО «СГХК» на разработку - как объект интеллектуальной собственности.

2.2.11.6. Принятие результатов разработок НТС.

По мере завершения разработок, производственно-технический департамент проводит их экспертизу на предмет:

- соответствия каждой из завершенных разработок утвержденному НТС Техническому заданию;

- подтверждения экономической эффективности, будущих экономических выгод;

- гарантированности дальнейшей продажи и наличия активного рынка;

- установления срока полезной службы.

При проведении экспертизы должно учитываться:

а) ожидаемое применение актива ТОО «СГХК» и возможность другой команды управляющих (других юридических или физических лиц) эффективно управлять активом;

б) типичный жизненный цикл для каждого из активов и официальная информация об оценках сроков полезной службы аналогичных типов активов, которые используются аналогичным образом;

в) технические, технологические и другие типы устаревания;

г) стабильность отрасли, в которой используется актив и изменения в рыночном спросе на товары, работы или услуги, получаемые от актива;

д) предполагаемые действия конкурентов;

е) уровень дополнительных затрат на укрепление актива, необходимый для получения экономических выгод от актива, а также возможность и намерения ТОО «СГХК» по достижению такого уровня затрат;

ж) период контроля над активом и возможные ограничения в использовании актива, такие как продажа;

з) имеющаяся информация о наличии либо отсутствии зарегистрированного в установленном законодательством Республики Казахстан порядке (если таковое требуется), исключительного права другого лица на использование разработки как объекта интеллектуальной собственности.

Экспертное заключение составляется производственно-техническим департаментом и подписывается его руководителем или составляется соответствующий службой дочерней организации, зависимого акционерного общества (если разработки проводятся дочерней организацией или зависимым акционерным обществом), согласовывается с курирующим Вице-президентом, после чего передается для утверждения НТС управляющей компании.

НТС рассматривает представленное экспертное заключение и выносит соответствующее решение.

В случае, если НТС признает экономическую эффективность разработки, об этом выносится соответствующее Решение, в котором затраты на разработки признаются как нематериальный актив, в связи с чем дается поручение бухгалтерской службе о вводе нематериального актива в эксплуатацию.

В случае, если по окончании разработки, НТС не подтверждает ее экономическую эффективность, то НТС выносит об этом соответствующее Решение. Бухгалтерская служба на основе такого Решения производит уточнение в бухгалтерском учете, заключающееся в снятии затрат с капитализации и отнесении на текущие расходы - расходы периода (сч.821).

2.2.11.7. Исключительное право на разработки.

ТОО «СГХК» обладает всеми исключительными правами на разработки (в том числе выполненной подрядным способом), в том числе правом распоряжаться разработкой по своему усмотрению. После завершения разработки, исключительное право ТОО «СГХК» на разработку - как объект интеллектуальной собственности, в случаях, предусмотренных законодательством Республики Казахстан, незамедлительно подлежит регистрации соответствующим структурным подразделением в уполномоченном органе Республики Казахстан.

2.2.11.8. Бухгалтерский учет исследований и разработок.

Основанием для организации учета затрат на исследования и разработки является Решение НТС управляющей Компании, в котором предусматривается разбивка тем на исследования и разработки.

Затраты по темам, которые НТС отнесены на исследования, признаются расходами в том периоде, в котором они понесены. Следовательно, по мере составления Актов выполненных работ, их стоимость в бухгалтерском учете относится на расходы периода (сч.821).

Затраты по темам, которые НТС отнесены к разработкам, подлежат капитализации на счете 126, субсчет «Затраты на создание нематериальных активов». Учет осуществляется в разрезе видов разработок. На этом счете затраты накапливаются за период от начала до конца разработок. По мере завершения каждой из разработок и получения Решения НТС управляющей Компании об окончательном принятии результатов разработок составляется Акт ввода нематериального актива в эксплуатацию, который составляется и подписывается комиссионно. На основании данного Акта стоимость завершенной разработки переносится со счета 126 в дебет счетов 10 подраздела «Нематериальные активы», где они учитываются индивидуально по видам нематериальных активов.

При этом, в целях соблюдения налогового законодательства в части обеспечения полноты начисления налога на имущество, вводу в эксплуатацию подлежат все разработки по мере их завершения и получения Решения НТС, независимо от их последующего предназначения: для реализации или использовании в своей деятельности.

Затраты на создание нематериального актива, полученного в результате внутренних разработок, могут включать:

- затраты на материалы и услуги, непосредственно потребленные при разработке данного актива;

- заработную плату с начислениями работников, занятых непосредственно на разработках;

- прочие расходы, которые прямо связаны с разработкой данного актива, например, затраты на регистрацию, юридическое оформление прав на данный актив, амортизация патента, лицензий и др.;

- накладные расходы, которые относятся на разработки на основе базы распределения, предусмотренной Учетной политикой.

Затраты на разработки нематериального актива, которые выполняются на договорных условиях с подрядной организацией, включают стоимость таких разработок, которую уплачивает ТОО «СГХК» подрядной организации по условиям заключенного с ней договора.

При реализации разработок стоимость реализации определяется Отчетом об оценке, составленным независимым оценщиком.

Возможны случаи, когда после окончания разработок и принятия их результатов НТС управляющей Компании, последний не признает полезность разработки из-за того, что она в будущем не принесет экономические выгоды.

В таком случае, на основании Решения НТС стоимость таких «разработок» снимается с капитализации, т.е. со счета 126 субсчет «Затраты на создание нематериальных активов» и переносится на «расходы периода» (сч.821).

Остальные операции по учету исследований и разработок в последующем классифицированных как «нематериальные активы» и отражению результатов реализации разработок производятся в общем порядке, определенном Учетной политикой.

2.2.11.9. Амортизация разработок НИР.

Амортизация нематериальных активов начинается, когда актив доступен для использования. Следовательно, по тем разработкам, которые по решению НТС признаны нематериальным активом, начисление амортизации начнется с даты Акта ввода в эксплуатацию. Норма амортизации устанавливается исходя из срока полезного использования, определяемого решением НТС управляющей Компании.

Методы амортизации и порядок ее учета применяются в соответствии с Учетной политикой.

2.2.11.10. Переоценка нематериальных активов - разработок НИР.

После первоначального признания нематериальный актив должен учитываться по фактической себестоимости. Далее он может учитываться по переоцененной стоимости, которая представляет собой его справедливую стоимость на дату переоценки минус любая накопленная последующая амортизация и минус любые последующие убытки от обесценения.

Справедливая стоимость должна определяться со ссылкой на активный рынок. Переоценки должны проводиться с достаточной регулярностью с тем, чтобы балансовая сумма существенно не отличалась от той, которая была признана на предыдущую отчетную дату. Частота переоценок - не реже одного раза в год.

Если нематериальный актив не может быть переоценен из-за того, что для этого актива не существует активного рынка, данный актив должен учитываться по его себестоимости минус накопленная амортизация минус убыток от обесценения.

2.2.11.11. Результат от реализации нематериального актива -

Разработок НИР.

При наступлении сроков реализации нематериальных активов, которые согласно Решению НТС управляющей Компании предназначены для целей продажи, они продаются по чистой продажной цене, определенной рынком и подтвержденной независимой экспертной оценкой. Разница между чистой продажной ценой и стоимостью, сформированной в бухгалтерском учете с учетом переоценки плюс расходы по выбытию будет представлять собой экономический эффект от реализации разработок, отражаемый в бухгалтерском учете ТОО «СГХК».

При этом, сумма переоценки, отраженная в отчетности в разделе «Капитал» как «прирост в результате переоценки» будет списана непосредственно на счет нераспределенной прибыли в момент реализации.

2.2.11.12. Покрытие рисков по НА - НИР.

Учитывая объективные и необъективные факторы, которые могут возникать в связи с расходами ТОО «СГХК» на разработки, ТОО «СГХК» в соответствующих договорах (контрактах) с Разработчиками должны быть указаны конкретные цели исследования и разработки, четко определен необходимый результат исследования и разработки. Кроме того, ТОО «СГХК» может при заключении контрактов (договоров, соглашений) с подрядчиком предусматривать в них условия о возмещении всех убытков, в том числе реального ущерба (стоимость разработки) и упущенной выгоды, а также иных понесенных расходов (судебные и др.), в том числе в случаях:

- предъявления к организации как к Продавцу разработки иска (требования, претензии) третьей стороной (Покупателем разработки), не получившей гарантированной выгоды по разработке;

- если выяснится, что исключительные права на разработку как объект интеллектуальной собственности уже принадлежат или были переданы Разработчиком другому лицу;

- разглашения (передачи) Разработчиком в любой форме, без письменного согласия ТОО «СГХК» третьим лицам любой информации о проводимых исследованиях и разработке;

- в случае отсутствия у ТОО «СГХК» планируемого дохода (экономической выгоды) от реализации разработки;

- если разработка не будет реализована в связи с отсутствием рынка (покупателя) для продажи разработки по запланированной организации стоимости (с учетом экономической выгоды);

- в иных случаях.

В случае, если исследования и разработки осуществляются работником ТОО «СГХК» в порядке выполнения им своих служебных обязанностей, то организация может предусмотреть условия, предусмотренные подпунктом 13.2. настоящего Регламента, об ответственности работника в индивидуальном трудовом договоре с данным работником.

Виды расходов, которые не входят в НИР:

а) инженерно-техническое завершение коммерческого производства на раннем этапе;

б) контроль качества во время производства, включая повседневную проверку продукции;

в) поиск и устранение поломок во время производства;

г) повседневные и периодические внесения изменений в существующую продукцию, в производственные линии, перерабатывающее производство и в другие действующие процессы, даже если такие изменения могут внести улучшения;

д) приспособление имеющихся возможностей под определенные требования или нужды клиента, как части продолжающегося производства;

е) повседневные разработки инструментов, шаблонов, литейных форм, матриц;

ж) сооружения и строительная техника, связанные со строительством, переездом, перестановкой или вводом сооружений или оборудования, кроме сооружений и оборудования, предназначенных для конкретного проекта НИР;

з) подготовка и пробный запуск (испытание) промышленного оборудования.

Если фазу исследования невозможно отличить от фазы разработок внутреннего проекта по созданию нематериального актива, то Компания рассматривает затраты по этому проекту так, как если бы они были понесены только в фазе исследования.

2.2.12. ТОО «СГХК» не включает в себестоимость нематериального актива:

- торговые, административные и другие расходы, которые не могут быть отнесены непосредственно на подготовку актива к использованию;

- первоначальные операционные убытки, понесенные до достижения плановых показателей актива;

- затраты на подготовку персонала к эксплуатации и использованию актива;

- проценты по кредиту, если только они не капитализируются (см. раздел «Затраты по займам»).

2.2.13. Если нематериальный актив не соответствует ни определению, ни критериям для признания нематериального актива, затраты, понесенные в связи с данными активами, признаются ТОО «СГХК» как расходы текущего периода в момент, когда они были понесены.

Затраты на нематериальные активы, которые были первоначально признаны расходами в предыдущей годовой финансовой отчетности, не признаются ТОО «СГХК» на более позднюю дату как часть себестоимости нематериального актива.

2.2.14. Поступающие в качестве вкладов в уставный капитал нематериальные активы принимаются Компанией к учету в оценке, согласованной со своими акционерами.

2.2.15. Поступление нематериальных активов

Поступление нематериальных активов оформляется Актом приемки - передачи (типовая форма №НМА-1, Приложение 6 к Учетной политике) нематериальных активов, который содержит следующие реквизиты:

- наименование структурного подразделения, за которым закрепляется полученный объект;

- способ приобретения актива;

- сведения об охранном документе;

- первоначальную стоимость объекта;

- срок полезного использования;

- норму амортизации.

2.2.16. При оформлении приемки нематериальных активов документ составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект членами приемочной комиссии, назначенной распоряжением руководителя ТОО «СГХК». После оформления комиссией, Акт приемки нематериального актива с приложенной документацией подписывается главным бухгалтером и утверждается первым руководителем организации. На основании Акта бухгалтер отражает операции по нематериальному активу в бухгалтерском учете.

Аналитический учет по счетам подраздела 10 ведется в Карточках учета нематериальных активов. Карточка открывается бухгалтерией на каждый отдельный объект нематериальных активов (типовая форма № НМА-2, Приложение 7 к Учетной политике). Карточка заполняется в одном экземпляре на основании документа, подтверждающего факт получения объекта нематериальных активов.

2.2.17. Примеры отнесения расходов на нематериальные активы и на расходы периода:

Нематериальные активы: стоимость франшизы; стоимость разработок программного обеспечения для внутреннего пользования; стоимость покупки патента у инвестора; судебные издержки, понесенные при защите патента; невозмещаемые издержки в результате успешного судебного дела по защите патента; стоимость приобретения авторских прав; стоимость защиты торговой марки, разработки по НИР.

Расходы периода: гудвилл, созданный внутри Компании; стоимость разработки патента; стоимость модифицирования проектирования продукции или процесса; стоимость разработки торговой марки, все виды исследований по НИР.

2.2.18. Последующие затраты.

Последующие затраты на НМА после его покупки или завершения признаются ТОО «СГХК» расходами, кроме случаев, когда:

а) имеется вероятность того, что эти затраты позволят активу создавать будущие экономические выгоды сверх определенных норм;

б) эти затраты могут быть надежно оценены и отнесены на актив.

Если эти условия выполняются, то последующие затраты будут прибавляться к фактической себестоимости нематериального актива.

Если затраты требуются для поддержания первоначально оцененных нормативных показателей нематериальных активов, то эти затраты признаются в качестве расходов.

2.2.19. Последующая оценка.

После первоначального признания последующая оценка нематериальных активов осуществляется следующим образом: себестоимость («историческая стоимость») минус любая последующая накопленная амортизация и любые последующие накопленные убытки от обесценения. Последующее возможное обесценение нематериального актива в бухгалтерском учете отражается корреспонденцией счетов Дебет счета 845/10 - Кредит счета 111-113,116. В случае изменения условий, в связи с которыми произошло обесценение, убыток от обесценения восстанавливается в текущем периоде, но он не должен превысить сумму обесценения.

В случае если нематериальный актив необходимо переоценить для того, чтобы актив оценивался с максимальной осмотрительностью, то все прочие активы этого класса также должны быть переоценены, кроме случаев, когда активный рынок для таких активов отсутствует. После этого ТОО «СГХК» в дальнейшем будет применять другой подход к последующей оценке, т.е. будет регулярно проводить переоценку нематериальных активов.

В таком случае, если балансовая стоимость нематериального актива будет повышаться в результате переоценки, то произойдет увеличение стоимости актива:

Если балансовая стоимость НМА уценивается,

- то для нематериальных активов, ранее не подвергавшихся переоценке: