Особенности уплаты отдельных видов налогов
Налогоплательщики — права и обязанности
 

Сколько существует государство, столько существуют налоги — различного рода платежи, которые собираются с граждан на содержание различных государственных органов, служб, государственного аппарата. О том, какие бывают налоги, какая ответственность установлена за уклонение от их уплаты и какие существуют льготы для налогоплательщиков, вы узнаете из этого раздела.

Налогообложение

Что такое налоги?

Налог — обязательный платеж государству, не связанный с прямым и непосредственным приобретением плательщиком у государства каких бы то ни было благ. При этом термин «налог» употребляется как в узком (собственно налоги), так и в расширительном смысле, включающем также акцизы, сборы, пошлины и другие платежи в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетные фонды, например в пенсионный фонд или в фонд занятости. Совокупность налогов (в расширительном смысле) образует налоговую систему государства. Порядок и условия взимания налогов определяются государством в раз-

личных законах о налогах. В настоящее время идет работа над Налоговым кодексом России — сводом всех принципов и правил налогообложения.

Налоги — основная статья пополнения государственного бюджета. Именно из налоговых платежей государство осуществляет значительную часть своих расходов. Налоги тратятся на содержание государственных служащих и государственных учреждений, таких, как аппарат государственного управления, государственные учреждения здравоохранения и образования, армия и милиция и т. п.; на содержание дорожного хозяйства, государственных коммуникаций; выплату пенсий и пособий; ведение войн и т. п. Очень многое из того, что мы получаем «от государства», на самом деле оплачено нашими собственными деньгами, поэтому мы, граждане, вправе требовать от государства того, что нам причитается по закону, и не должны рассматривать выполнение им своих функций как благодеяние: ведь государство само не пашет, не сеет и не жнет, а лишь перераспределяет определенным образом то, что создано его гражданами.

Функция обеспечения средств для финансирования расходов государства путем сбора налогов называется фискальной функцией налогообложения. Налоговая система хороша тогда, когда, во-первых, государству собираемых с нас денег хватает, чтобы выполнять свои функции — свои перед нами обязанности, а во-вторых, когда средств, остающихся у налогоплательщиков после уплаты налогов, хватает на приобретение определенного количества материальных благ требуемого качества и ассортимента.

Какие бывают налоги

По экономическому смыслу налоги делятся на прямые \$ косвенные.

Прямые налоги взимаются с физических или юридических лиц; при этом объектами налогообложения являются доход, прибыль, имущество или подобные им категории. К прямым налогам относятся подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль предприятий и организаций, налоги на имущество как физических, так и юридических лиц, налог с имущества, переходящего в

порядке наследования или дарения, налог на владельцев собак и т. п.

К косвенным налогам относятся платежи, сопровождающие различные сделки, например, акцизы, налог на добавленную стоимость, налог на приобретение автотранспортных средств и т. п. Разница между прямыми и косвенными налогами состоит в том, что в случае прямых налогов основное налоговое бремя несет непосредственно получатель дохода или прибыли либо владелец имущества, а в случае косвенных налогов бремя перекладывается на потребителя (покупателя).

В зависимости от назначения налоги делятся на федеральные, субъектов Федерации и местные.

Федеральные налоги — налоги, которые устанавливаются законодательными актами Российской Федерации и взимаются на всей ее территории. Размеры ставок налогов, объекты налогообложения и плательщики федеральных налогов также устанавливаются закондательными актами Российской Федерации. С физических лиц взимаются следующие основные федеральные налоги:

— подоходный налог;

— налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения;

— государственные пошлины;

— таможенные пошлины.

Налоги субъектов Федерации (правильное название — «налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов») — к ним относятся налог на имущество предприятий, лесной доход, плата за воду, забираемую промышленными предприятиями, и сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц. Мы, физические лица, налогов этой группы не платим.

Местные налоги — налоги, сборы от взимания которых зачисляются в местные бюджеты. Из всех местных налогов два (касающиеся физических лиц) взимаются по всей территории РФ: это налог на имущество физических лиц и регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью. Остальные налоги могут взиматься в одних регионах и не взиматься в других. Важно помнить, что местные органы власти могут не вводить местный налог, предусмотренный зако-

нодательством РФ, но никак не наоборот: вводить непредусмотренные налоги нельзя. То же касается налоговых ставок: можно взимать налог по ставке, меньшей установленной законодательством РФ, но нельзя произвольно завышать налоговую ставку. Приведем список местных налогов и сборов, которые могут взиматься с физических лиц:

— налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне;

— курортный сбор;

— сбор за право торговли;

— целевые сборы на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и на другие цели;

— налог на транспортные средства;

— дорожный налог;

— налог на рекламу;

— налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров;

— сбор с владельцев собак;

— лицензионный сбор за право торговли винно-во-дочными изделиями;

— сбор за выдачу ордера на квартиру;

— сбор за парковку автотранспорта;

— сбор за право использования местной символики;

— сбор за участие в бегах на ипподромах (с владельцев лошадей);

— сбор за выигрыш на бегах;

— сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме;

— сбор за уборку территорий населенных пунктов (с владельцев строений);

— сбор за открытие игорного бизнеса.

Принципы налогообложения

Принципы налогообложения закреплены в Законе РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» № 2118-1 от 27. 12. 91 г. (в редакции от 1. 07. 94 г.).

Однократность налогообложения — принцип, в соответствии с которым один и тот же объект может облагаться налогом одного и того же вида только один раз за определенный законом период времени.

Вы по трудовому соглашению получили некоторую сумму, с которой подоходный налог был удержан по месту получения дохода. Эту сумму вы указали в налоговой декларации. Налоговая инспекция обязана вычесть эту величину из общей суммы причитающегося с вас к уплате подоходного налога.

Другой пример. Вы получили доходы за границей и уплатили с них налог иностранному государству. После этого (при наличии подтверждающих документов) вы обязаны уплатить налог в России только в том случае, если величина налога, рассчитанного по российскому законодательству, превышает сумму налога, уплаченного вами за границей, и только в сумме, равной разнице между рассчитанным налогом и уплаченным.

Третий пример. Вы выиграли на тотализаторе на ипподроме и уплатили сбор на выигрыш на бегах (относится к местным налогам). К сожалению, эту сумму нельзя вычесть из причитающегося с вас подоходного налога. Здесь принцип однократности налогообложения неприменим: речь идет о двух разных налогах.

Ставка налога

Ставка налога — величина налога. Устанавливается законом в зависимости от вида налога, как правило, в процентах к стоимости объекта налогообложения. Ставки некоторых видов платежей (прежде всего, пошлин и сборов) устанавливаются в величинах, кратных минимальному размеру оплаты труда, либо в абсолютных цифрах. Ставка может быть пропорциональной, прогрессивной и регрессивной.

Ставка налога пропорциональна, если она не зависит от стоимости объекта налогообложения. Это имеет место, например, в случае налога на имущество физических лиц: владелец развалившейся хибары платит в качестве налога ту же долю ее стоимости, что и собственник шикарной виллы.

Прогрессивной называется ставка налога, увеличивающаяся по мере роста стоимости объекта налогообложения. Например, если ваш доход в 1996 г. не превысил 12 миллионов рублей, вы уплачиваете подоходный налог по ставке 12%, а если вы получили, скажем, 20 миллионов рублей, то вам придется заплатить 12% с суммы 12 миллионов и 20% с 8 миллионов так называемого «превышения».

И, наконец, ставка может быть регрессивной. Таковой является ставка, когда налог установлен в абсолютных величинах, например, при ввозе гражданами из-за границы легковых автомобилей. В этом случае объектом налогообложения является мощность двигателя, а цена автомобиля значения не имеет. Поэтому при ввозе «кадиллака» — фантастически дорогой машины — таможенная пошлина составит относительно небольшую часть ее цены, в то время как гражданин, ввозящий нечто типа «Антилопы-гну», на которой установлен двигатель от «мерседеса», вынужден будет выложить сумму, возможно, превосходящую цену самой машины. Это типичный пример регрессивного налогообложения: чем дороже объект налогообложения, тем меньше реальная ставка налога (т. е. сумма налога, отнесенная к цене налогооблага-емого имущества). По регрессивной ставке взыскивается государственная пошлина при подаче исков в суд или арбитраж.

Налоговая декларация

Налоговая декларация — установленной формы документ, подаваемый плательщиком налога — физическим лицом в налоговый орган для определения суммы причитающегося к уплате налога. В России декларация заполняется при уплате подоходного налога с физических лиц.

От предоставления декларации освобождаются физические лица, получающие доходы лишь за выполнение ими трудовых и иных приравненных к ним обязанностей по месту основной работы (службы, учебы), а также физические лица, если их совокупный налогооблагаемый доход за отчетный период не превысил сумму дохода, исчисление налога с которого производится по минимальной ставке (в 1996 г. эта сумма установлена на уровне 12 миллионов рублей годового налогооблагаемого дохода). Если в течение года вы получали доходы от предпринимательской деятельности (пусть и в пределах суммы, облагаемой по минимальной ставке), декларацию подавать надо.

Налоговая декларация подается в налоговую инспекцию по месту постоянного жительства налогоплательщика не позднее 1 апреля года, следующего За отчетным (т. е. декларацию за 1996 г. надо будет подать не позднее 1 апреля 1997 г.). Кстати, во избежание очередей не советуем откладывать поход в налоговую инспекцию на последние дни. Если после подачи декларации вы обнаружите, что что-то забыли или указали неверно, у вас еще есть месяц на исправление ошибки — до 1 мая.

" Налоговый инспектор проверяет сведения, указанные в декларации, и выставляет платежный документ на разницу между общей причитающейся с плательщика суммой налога и суммами, уже удержанными в течение года. Эта разница должна быть уплачена не позднее 15 июля. Если же вы заплатили налога больше, чем следовало, разницу вам должны вернуть либо засчитать в счет уплаты налога за следующий год.

Что касается доходов от предпринимательской деятельности, то в случае появления в течение года таких доходов их нужно декларировать в пятидневный срок по истечении месяца (т. е. не позднее чем через месяц и пять дней) после появления доходов из таких источников. (Образец налоговой декларации см. в Приложении № 16.1.)

Заполнить декларацию непросто. Прежде всего нужно иметь точные сведения о всех доходах, полученных в течение отчетного периода, а также о том, был ли уже уплачен с этих доходов подоходный налог, и если да — то в какой сумме. Поэтому всегда ведите строгий учет получаемых доходов. Имейте в виду: ответственность за неточности при заполнении декларации несет сам налогоплательщик, даже если они возникли в результате ошибки или недопонимания, а не злого умысла.

Кроме того, полезно знать, какие виды доходов облагаются налогом, какие нет, какие вычеты вы вправе сделать из суммы своих доходов, и т. п. Поэтому внимательно изучите нормативные акты, которые регулируют вопросы заполнения налоговых деклараций, в частности письмо Государственной налоговой службы (ГНС) от 15. 12. 92 г. № ИЛ-6-03/435. Приложенные усилия не будут напрасными, они помогут избежать как уплаты из лишних налогов, так и неприятностей при общении с налоговым инспектором.

Не следует, полагаясь на авось, уклоняться от подачи декларации: хотя шанс, что у налоговой инспекции дойдут руки до проверки именно ваших налогов, невелик, но если все-таки такое произойдет, неприятностей вам не избежать.

Налоговые органы и их полномочия

Налоговые органы — государственные органы, осуществляющие контроль за уплатой налогов. Налоговые органы осуществляют свою деятельность на основании законодательства, регулирующего вопросы налогообложения.

К налоговым органам относятся прежде всего Государственная налоговая служба РФ — единая система контроля за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджет налогов и других обязательных платежей, а также налоговая полиция. Государственная налоговая служба включает в себя налоговые инспекции всех уровней, в том числе и ту, куда вы подаете свою налоговую декларацию.

Полезно знать основные права налоговых инспекций и их должностных лиц применительно к налогообложению физических лиц. Итак, налоговая инспекция имеет право:

— возбуждать в установленном порядке ходатайства о запрещении заниматься предпринимательской деятельностью;

— предъявлять в суд иски о признании сделок недействительными и взыскании в пользу государства всего полученного по таким сделкам дохода, а также о взыскании дохода, приобретенного в результате незаконных действий;

— проверять все документы, связанные с исчислением и уплатой налогов, получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проверках;

— обследовать любые помещения, связанные с извлечением дохода налогоплательщиков; в случае отказа фи-

зического лица допустить к обследованию указанных помещений или непредставления им необходимых для расчета документов, облагаемый доход определяется налоговыми органами исходя из дохода, получаемого по аналогичным видам предпринимательской деятельности;

— приостанавливать операции налогоплательщиков по счетам в банках и кредитных организациях в случаях непредставления в налоговый орган документов, связанных с исчислением или уплатой налогов;

— изымать у налогоплательщиков документы, свидетельствующие о сокрытии или занижении дохода или о сокрытии иных объектов налогообложения, с одновременным производством осмотра документов и фиксацией их содержания.

Налоговые органы и их должностные лица обязаны сохранять коммерческую тайну, тайну сведений о вкладах физических лиц. Ущерб (упущенная выгода), причиненный налогоплательщикам вследствие ненадлежащего осуществления налоговыми органами и их сотрудниками возложенных на них обязанностей, подлежит возмещению в установленном законом порядке через суд на основании ст. 15, 16 и 395 Гражданского кодекса РФ.

Налоговая полиция — правоохранительный орган. Основными ее задачами являются:

— предупреждение, выявление и пресечение налоговых преступлений и правонарушений;

— обеспечение безопасности деятельности налоговых инспекций, защиты их сотрудников от противоправных посягательств при исполнении ими служебных обязанностей;

— предупреждение, выявление и пресечение коррупции в налоговых органах.

Важно понимать, что права, которыми обладают сотрудники налоговой полиции, почти совпадают с правами сотрудников милиции со всеми вытекающими из этого последствиями, и поэтому ни в коем случае не оказывайте сопротивления сотрудникам налоговой полиции при выполнении ими своих обязанностей: если они превысят свои полномочия и предъявят необоснованные претензии, вам имеет смысл обратиться в суд и доказать свою правоту там.

В конечном итоге единственное средство, которое уменьшит риск конфликтов с налоговыми органами и их должностными лицами, — это полная и своевременная уплата положенных налогов.

Льготы по уплате налогов

Налоговая льгота — исключение из общего правила, «поблажка» при уплате налога. Законом установлены следующие виды налоговых льгот, применяемые по отношению к налогоплательщикам — физическим лицам:

— необлагаемый минимум объекта налога (например, необлагаемый размер минимальной оплаты труда самого объекта налогообложения и его детей и иждивенцев);

— изъятие из обложения определенных элементов объекта налогообложения (например, государственные пособия по социальному страхованию, пенсии и другие виды денежной помощи, не облагаемые подоходным налогом на физических лиц);

— освобождение от уплаты налога отдельных лиц или категорий плательщиков;

— понижение налоговых ставок;

— целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочка взимания налогов);

— прочие льготы.

В каждом нормативном акте, регулирующем вопросы налогообложения, подробно расписано, какие льготы применяются по данному налогу и кто имеет право на их получение. Однако есть категории граждан, имеющих право на льготы при уплате большинства налогов. К ним относятся:

— Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

— участники гражданской и Великой Отечественной войн, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;

— лица вольнонаемного состава Советской Армии, ВМФ СССР, органов внутренних дел СССР, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся

в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

— инвалиды;

— лица, имеющие льготы в связи с аварией на Чернобыльской АЭС в 1986 г., а также в связи с аварией на ПО «Маяк» в 1957 г. и с реабилитацией радиоактивно загрязненных территорий в бассейне реки Теча в 1949— 1956 гг.;

— лица, пережившие блокаду;

— бывшие (в том числе несовершеннолетние) узники концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период второй мировой войны;

— родители и супруги погибших военнослужащих;

— граждане, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане и в других странах, в которых велись боевые действия;

— лица, имеющие на содержании совместно проживающего и требующего постоянного ухода инвалида с детства или инвалида I группы.

Если вы относитесь к одной из этих категорий или к не перечисленным здесь категориям граждан, пользующихся какими бы то ни было льготами, в каждом случае имеет смысл проверить, как взимается тот или иной налог именно с этой категории льготников.

Особенности уплаты отдельных видов налогов

Подоходный налог

Подоходный налог с физических лиц — федеральный налог; относится к прямым налогам. Порядок взимания подоходного налога регулируется Законом РФ «О подоходном налоге с физических лиц» (в редакции от 21. 06. 96 г.) и Инструкцией Государственной налоговой службы от 29. 06. 95 г. №35 по применению Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц» (в редакции от 2. 04. 96 г.).

Плательщики налога — физические лица (граждане

РФ, иностранные граждане и лица без гражданства), как имеющие, так и не имеющие постоянного места жительства на территории России. К гражданам, не имеющим постоянного места жительства, относятся лица, проживающие в России менее 183 дней в году. Налогообложение доходов иностранных граждан, лиц без гражданства и лиц, не имеющих постоянного места жительства в России, производится с учетом специфики их статуса.

Объектом налогообложения является совокупный доход, полученный в календарном году.

Как исчисляется совокупный доход?

Совокупный доход определяется путем вычета из общей суммы всех доходов (строго определенных исчерпывающим списком видов дохода) так называемых доходов, не подлежащих налогообложению.

Таких исключений более сорока, поэтому приведем наиболее распространенные виды дохода, не включаемые в совокупный годовой доход:

— государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности;

— все виды государственных пенсий;

— суммы, получаемые работником в возмещение ущерба, причиненного вследствие любого повреждения здоровья в связи с исполнением трудовых обязанностей;

— выходное пособие и аналогичные платежи;

— компенсационные выплаты работникам с целью возмещения их дополнительных расходов, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей, — в пределах установленных законом норм;

— компенсационные выплаты родителям и женам погибших военнослужащих, выплачиваемые в установленном порядке;

— суммы материальной помощи, оказываемой гражданам государственными органами в связи со стихийными бедствиями и другими чрезвычайными обстоятельствами, а также суммы любой другой материальной помощи — в установленных законом пределах;

— выигрыши по лотереям, проводимым в порядке и на условиях, определяемых Правительством РФ или правительствами республик в составе РФ;

— проценты и выигрыши по вкладам в банках и кредитных организациях, по государственным казначейским обязательствам, облигациям и ценным бумагам СССР, РФ и субъектов РФ, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным органами местного самоуправления;

— получаемые алименты;

— суммы доходов (включая стипендии) учащихся дневных отделений учебных заведений — в порядке, установленном законодательством;

— суммы, получаемые в течение года от продажи недвижимости, принадлежащей физическим лицам на праве собственности, — в пределах 5000-кратного минимального размера оплаты труда;

— страховые выплаты, получаемые гражданами по всем видам страхования (за исключением случаев, когда страховые взносы по добровольному страхованию осуществляются за счет работодателей);

— доходы, получаемые в денежной форме в порядке наследования и дарения;

— стоимость подарков, призбв и т. п. — в установленных законом пределах;

— суммы, получаемые гражданами от работодателей на оплату путевок детей в оздоровительные учреждения, дома отдыха и т. п.;

— суммы оплаты путевок, приобретаемых для работников за счет средств Фонда социального страхования РФ.

Все эти суммы вычитаются из совокупного годового дохода. Кроме того, совокупный годовой доход уменьшается на сумму минимального месячного размера оплаты труда за каждый месяц; у льготных категорий налогоплательщиков, определенных законом, — дополнительно на пяти-, или трех-, или однократный минимальный размер оплаты труда (также за каждый месяц).

Доход лиц, имеющих несовершеннолетних детей, или детей в возрасте до 24 лет — учащихся дневных отделений учебных заведений, или иждивенцев, дополнительно уменьшается на величину минимального размера оплаты труда на каждого из детей (иждивенцев). Для того чтобы бухгалтерия вашего предприятия производила такие вычеты, необходимо подать заявление по форме, приведенной в Приложении 16.2.

Из совокупного дохода вычитаются также суммы, перечисляемые налогоплательщиком в порядке, установленном законом, на благотворительные цели, и суммы, направляемые на строительство или приобретение дома, квартиры, дачи, садового домика на территории РФ — в пределах 5000-кратного минимального размера оплаты труда в порядке, установленном законом. Есть и некоторые другие виды вычетов из совокупного дохода.

Таким образом, вы получаете совокупный налого-облагаемый доход, из которого и исчисляется налог по определенным законом ставкам. Что касается специальных коэффициентов и надбавок за работу в особых условиях (например, так называемые «северные деньги»), они учитываются отдельно, и с них налог, как правило, взимается по единой ставке 12%.

При выплате доходов по основному месту работы налог удерживается каждый месяц, а в конце года производится перерасчет. Если гражданин получает доход за выполнение трудовых или приравненных к ним обязанностей из нескольких источников, то налог не по основному месту работы взимается каждый раз при выплате гражданину дохода. Если общая сумма всех доходов, включаемых в совокупный доход, превысила величину дохода, облагаемую по минимальной ставке, налогоплательщик обязан подать в налоговую инспекцию декларацию, на основании которой и будет произведен окончательный перерасчет, исходя из всех сумм полученных доходов и всех сумм уплаченного налога.

Если налог вы недоплатили по вине своего работодателя, то из вашего заработка вычтут недоплаченные суммы налога до полного погашения задолженности; при этом вычеты не могут превышать 50% вашего месячного дохода. Срок давности по уплате налогов составляет три года, т. е. с вас могут взыскать налоги, недоплаченные в течение трехлетнего периода. Закон есть закон.

Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения

Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, — федеральный налог; его трудно однозначно классифицировать как прямой или косвенный, поскольку он обладает чертами и того и другого (с одной

стороны, объектом является соответствующее имущество, с другой стороны, налог сопровождает сделку); для потребителя это неважно, так как налог платить все равно надо. Порядок уплаты этого налога регулируется Законом РФ «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения» №2020-1 от 12. 12. 91 г. (с учетом изменений и дополнений в редакции от 27. 01. 95 г.).

Плательщиками налога являются физические лица, которые становятся собственниками имущества, переходящего к ним на территории Российской Федерации в порядке наследования и дарения.

Налог взимается не со всего имущества, переходящего в порядке наследования и.дарения, а со следующих его видов:

— недвижимость (включая землю);

— транспортные средства;

— предметы антиквариата и искусства;

— ювелирные изделия, изделия и лом из драгоценных металлов и камней;

— паенакопления в различных кооперативах;

— суммы, находящиеся во вкладах в банках и кредитных организациях;

— стоимость имущественных и земельных долей (паев);

— валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выражении.

Налог взимается, если стоимость имущества, полученного по наследству, на день открытия наследства превышает 850-кратный минимальный размер оплаты труда, а стоимость подаренного имущества на день удостоверения договора дарения — 80-кратный размер.

Не стоит «уходить» от уплаты налога, не оформляя соответственно завещание и вступление в наследство или дарение: это может привести к нежелательным последствиям, которые описаны в ст. 165—168, 170, 180, 181 Гражданского кодекса РФ. Например, даже через 10 лет, после того как вы «нелегально» примете в дар от любимой тетушки сумму 2 тысячи долларов, она (тетушка) будет иметь полное право с вас ее взыскать.

Оценка имущества производится (в зависимости от вида имущества) органами коммунального хозяйства (технической инвентаризации), страховыми организациями, организациями, связанными с техническим обслуживанием транспортных средств, судебно-экспертными учреждениями (при оформлении наследства), экспертами.

Налог взимается по прогрессивной ставке. Так, на имущество, переходящее в порядке наследования, стоимость которого превышает 850-кратный размер минимальной оплаты труда, но составляет меньше чем 1700-кратный ее размер, взимается налог в сумме 5% стоимости имущества, превышающей 850-кратный размер , минимальной оплаты труда (для наследников первой оче-. реди). В то же время на имущество, стоимость которого превышает 2550-кратный размер минимальной оплаты труда, наследники, не относящиеся к первой и второй очередям, должны уплатить налог в сумме 425-кратного размера минимальной оплаты труда плюс 40% стоимости имущества, превышающей 2550-кратный размер минимальной оплаты труда.

Похожая ситуация с дарением: при приеме в дар имущества стоимостью более 80-кратного, но менее 850-кратного минимального размера оплаты труда дети и родители дарителей уплачивают 3% стоимости имущества, превышающей 80-кратный размер оплаты труда, в то время как при приеме в дар имущества, стоимость которого превышает 2550-кратный размер минимальной оплаты труда, одаряемые, не являющиеся ни детьми, ни родителями дарителей, уплачивают 502-кратный минимальный размер оплаты труда плюс 40% стоимости имущества, превышающей 2550-кратный размер оплаты труда.

Подробные примеры исчисления налога можно найти в Приложениях к Инструкции ГНС № 32 от 30. 05. 95 г. «О порядке исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения», которая конкретизирует порядок уплаты этого налога.

Налог не взимается:

— со стоимости имущества, переходящего в порядке наследования пережившему супругу, или дарения имущества одним супругом другому;

— со стоимости жилых домов (квартир) и сумм пае-, вых накоплений в ЖСК, если наследники или одаряемые "проживали в этих домах (квартирах) совместно с наследодателем или дарителем;

— со стоимости имущества, переходящего в порядке

наследования от лиц, погибших при защите СССР и РФ, в связи с выполнением ими государственных или общественных обязанностей либо в связи с выполнением долга гражданина СССР и РФ по спасению человеческой жизни, охране государственной собственности и правопорядка;

— со стоимости жилых домов и транспортных средств, переходящих в порядке наследования инвалидам I и II групп.

Исчисление суммы налога и вручение плательщикам платежного документа производится налоговыми органами. Плательщики, проживающие на территории РФ, обязаны уплатить налог в трехмесячный срок. При необходимости налоговые органы могут предоставить рассрочку или отсрочку уплаты налога на срок не более чем два года с уплатой плательщиком процентов за предоставление отсрочки (рассрочки) в размере 0,5 ставки Сбербанка по срочным вкладам. Для этого в налоговый орган необходимо представить заявление, написанное по форме, приведенной в Приложении № 16.3.

Налог на имущество физических лиц

Это — вид прямого налога; относится к местным налогам и уплачивается в порядке, установленном Законом РФ «О налогах на имущество физических лиц» № 2003-1 от 9. 12. 91 г. (в редакции от 27. 01. 95 г.) и Инструкцией Государственной налоговой службы «О порядке исчисления и уплаты налогов на имущество физических лиц» № 31 от 30. 05. 95 г. (с учетом изменений и дополнений в редакции от 01. 04. 96 г.).

Плательщиками являются физические лица, имеющие в собственности налогооблагаемое имущество, за исключением определенных законом льготных категорий налогоплательщиков. Объектами налогообложения являются:

— дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения;

— моторные лодки', вертолеты, самолеты, теплоходы, яхты и другие водно-воздушные транспортные средства (за исключением весельных лодок).

Налог с указанного имущества уплачивается независимо от того, эксплуатируется данное имущество или нет. Налог не уплачивается с транспортных средств, подлежа-

щих обложению налогом с владельцев транспортных средств. Налог исчисляется налоговым органом по месту нахождения (регистрации) объектов налогообложения, при этом выписывается платежное поручение и вручается плательщику налога.

Налог на строения, помещения и сооружения

Этот налог относится к категории 'местных налогов, уплачивается ежегодно по ставке, не превышающей 0,1% инвентаризационной стоимости облагаемого имущества, либо, если инвентаризационная стоимость не определялась, стоимости, определяемой по обязательному страхованию. Информацию о стоимости облагаемого налогом имущества налоговые органы получают от коммунальных, страховых, нотариальных и других органов. Расчет налога производится исходя из стоимости имущества на 1 января каждого года. За строения, помещения и сооружения, перешедшие по наследству, налог взимается с наследников в момент открытия наследства. За вновь возведенные строения, помещения и сооружения налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением.

Налог с владельцев транспортных средств

Это — вид прямого федерального налога. Установлен этот налог Законом РФ «Об основах налоговой системы» и Законом РФ «О дорожных фондах» № 1759-1 от 18. 10. 91 г. (в редакции от 27. 12. 95 г.).

Плательщиками являются почти все юридические лица и любые физические лица (за исключением определенных законом льготных категорий), имеющие транспортные средства (автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы) и другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу. С велосипедов налог платить не надо. Этим налогом также не облагаются водные и воздушные транспортные средства: с них уплачивается налог на имущество физических лиц. Ставка налога зависит от мощности двигателя транспортного средства (в лошадиных силах или в киловаттах). Ставки налога, сроки и порядок его уплаты устанавливаются органами власти субъектов Федерации. Без

предъявления квитанции об уплате налога не допускаются регистрация, перерегистрация или технический осмотр транспортных средств.

Налогоплательщики — права и обязанности

Обязанности налогоплательщиков

Плательщик налога — тот, с кого взимается налог. Здесь надо иметь в виду следующее: плательщик налога — это не обязательно тот, кто перечисляет налог в бюджет, но и не обязательно тот, на кого ложится тяжесть налогового бремени.

Например, плательщиком подоходного налога с физических лиц является соответственно само физическое лицо, получившее доход, хотя при выплате заработной платы по основному месту работы начисление и уплата налога в бюджет является обязанностью работодателя. Другой пример: тяжесть налогового бремени, связанного с акцизами, ложится на потребителя (покупателя), хотя плательщиком является продавец (производитель).

Налогоплательщики — физические лица несут следующие основные обязанности:

— своевременно в полном размере уплачивать налоги — эта обязанность прекращается с уплатой налога, отменой налога, а также смертью налогоплательщика при невозможности произвести уплату налога без его личного участия;

— представлять налоговым органам необходимые для исчисления суммы налога документы и сведения;

— выполнять требования налогового органа об устранении выявленных нарушений налогового законодательства;

— в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, произведенной налоговым органом, представлять письменные пояснения мотивов отказа от подписания этого акта.

Права налогоплательщиков

Что касается наших прав, то мы можем:

— пользоваться установленными льготами по уплате налогов, представлять налоговым органам документы, подтверждающие право на льготы;

— знакомиться с актами проверок, проведенных налоговыми органами;

— представлять налоговым органам пояснения по исчислению и уплате налогов по актам проведенных проверок;

— в установленном порядке обжаловать решения налоговых органов и действия их должностных лиц как в вышестоящих налоговых органах, так и в суде.

Помимо и сверх скромных юридических прав, которыми обладают налогоплательщики в связи с уплатой налогов, нельзя забывать о главном: о гражданских и моральных правах", которые дает вам статус налогоплательщика. Это не государство «заботится» о вас, а вы кормите государство. Вы с вашими налогами нужны государству не меньше, чем оно вам. Вы платите налоги, а потому вы — хозяева в своей стране^ и для реализации этих хозяйских полномочий у вас есть многочисленные средства и права. Надо их знать и уметь ими пользоваться.

Ответственность налогоплательщиков

В случае неисполнения налогоплательщиком своих обязанностей их исполнение обеспечивается мерами административной и даже уголовной (вплоть до передачи дела в суд и, в случае вынесения обвинительного приговора, тюремного заключения!) ответственности, финансовыми санкциями, а также залогом денежных и товарно-материальных ценностей, поручительством или гарантией кредиторов налогоплательщика. Законом «Об основах налоговой системы» предусмотрены следующие финансовые санкции:

— взыскание всей суммы сокрытого или заниженного дохода либо суммы налога за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения и штрафа в размере той же суммы, а при повторном в течение года нарушении — соответствующей суммы и штрафа в двукратном размере этой суммы. При установлении судом факта умышленного сокрытия или занижения дохода приговором либо решением суда по иску налогового органа или прокурора может взыскиваться штраф в 5-кратном размере сокрытой или заниженной суммы дохода;

— взыскание 10% причитающихся к уплате по очередному сроку сумм налога за непредставление или несвоевременное представление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления и уплаты налога;

— взыскание пени в случае задержки уплаты налога—в размере 0,3% неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки платежа, если законом не установлен иной размер пени.

Взыскание с физических лиц в порядке санкций, предусмотренных законодательством, осуществляется только в судебном порядке. Поэтому если вы не согласны с суммой налога, то, дождавшись иска со стороны налоговой инспекции, можете отстаивать свои интересы в суде.

Кроме финансовой ответственности, установленной в налоговом законодательстве, за нарушения порядка уплаты налогов установлена административная и уголовная ответственность.

Статьей 156' Кодекса об административных правонарушениях предусмотрена ответственность за уклонение от подачи декларации о доходах, несвоевременную ее подачу или включение в нее заведомо искаженных данных — в виде предупреждения или штрафа в размере от '/2 до 1 минимального размера оплаты труда.

Статья 198 Уголовного кодекса РФ предусматривает ответственность за уклонение от подачи декларации о доходах, за включение в декларацию заведомо ложных сведений — в виде штрафа от 200 до 500 минимальных размеров оплаты труда, обязательных работ на срок от 180 до 240 часов или лишения свободы на срок до одного года. Если же гражданин злостно уклоняется от уплаты налогов, то размер штрафа увеличивается до 1000 окладов, либо штраф устанавливается в размере заработка, полученного за определенный период (от трех месяцев до одного года — по решению суда), либо суд назначает наказание в виде лишения свободы на срок от одного года до трех лет.

Итак, действующим законодательством предусмотрены весьма разнообразные формы ответственности за совершение налоговых правонарушений. Необходимо также иметь в виду, что формулировки действующих нормативных актов довольно часто бывают недостаточно конкретны и допускают неодинаковое толкование их налоговыми органами, налогоплательщиками, судами. Поэтому при возникновении каких-либо проблем, связанных с налогообложением_; либо при решении вопроса о выборе наиболее рационального (с точки зрения расходов по уплате пошлин и налогов) пути достижения той или иной цели мы советуем вам принимать решения с учетом требований законодательства и действовать в рамках закона.